ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2022 מארס 546 ידע למידע 129

בית המשפט העליון מצא כי ההוראות הקבועות בפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), (להלן: "הפקודה") אינן מסדירות את ההשבה של כספי מס שנוכו במקור 1961 התשכ"א- . עם זאת, נקבע כי למנכה המס זכות לתבוע השבה מכוח דיני ההשבה למנכה המס ביתר – הכלליים בדמותם של דיני עשיית עושר ולא במשפט. לאור האמור, לכאורה נראה היה כי גם במקרה דנן, ככל שיעלה בידה של החברה להוכיח כי אין ולא יכול להיות מדובר בדיווידנד; וכי המס בגינו שולם בטעות – הרי תעמוד לה זכות תביעת ההשבה לניכוי המס במקור מכוח דיני עשיית עושר ולא במשפט. ואולם, במקרה דנן, נראה כי אף אם תצליח החברה להוכיח כי הדיווידנד חולק בטעות, הרי מכיוון (ובהנחה שלא הושבו 2019 שכספי הדיווידנד חולקו בפועל לבעל המניות המהותי בשנת , כפי שיוסבר להלן), בהתאם לדין הקיים כיום נראה כי ממילא 2020 לחברה עד תום שנת לא תהיה השבה של ניכוי המס במקור, וייתכן שאף תידרש השלמה לתשלום מס גבוה יותר בידי בעל המניות (ומנגד תינתן הוצאה בחברה). ונסביר. לפקודה 88 ) לפקודה קובע כי ככלל, בעל מניות מהותי בחברה כמשמעותו בסעיף 1 ט (3 סעיף מאמצעי השליטה בחברה), יתחייב במס בגין משיכת כספים 10% דהיינו מחזיק בלפחות ( מחברה שבבעלותו, וזאת בהתקיים התנאים הבאים: 100,000 . סכום המשיכות המצטבר בשנת המס שנמשך ובשנת המס שלפניה, עלה על 1 ש"ח. . הכספים שנמשכו לא הוחזרו לחברה עד תום שנת המס שלאחר שנת המס שבה נמשכו 2 (להלן: "מועד החיוב"). במקום שבו מתקיימים התנאים שלעיל בגין משיכת הכספים, בעל המניות יחוייב במס בגין משיכה זו כהכנסה בידו במועד החיוב, כשקביעת סיווג ההכנסה תיעשה בהתאם לקבוע ) לפקודה. ככל שבמועד החיוב לא היו לחברה רווחים לחלוקה (בהתאם 2 () 1 (ט 3 בסעיף (ב) לחוק החברות) הרי החיוב בגין המשיכה יהיה במס שולי 302 להגדרת "רווחים" בסעיף כהכנסה ממשכורת (ככל שמתקיימים יחסי עובד - מעביד) או כהכנסה מעסק או משלח יד (להשלמת התמונה נציין כי אם היו רווחים לחלוקה - המשיכה הייתה מחוייבת במס כהכנסה מדיווידנד). כלומר, בנסיבות המקרה דנן, מכיוון שכספי הדיווידנד כבר חולקו בפועל לבעל המניות – הרי 2020 , ובההנחה שלא הוחזרו לחברה עד לתום שנת המס 2019 המהותי בשנת המס ) לפקודה, כספי הדיווידנד יחויבו בידי בעל המניות המהותי 1 (ט 3 בהתאם להוראות סעיף כהכנסה החייבת בשיעור מס שולי (מכיוון שאין רווחים לחלוקה) וזאת ב"מועד החיוב" .)31.12.2020 (שהוא