ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2022 פברואר 545 ידע למידע 19

לפקודת 104 העברה פטורה מכוח סעיף מס הכנסה כפי שהוצג לעיל, במקרים מסוימים עשוי להינתן פטור ממס על העברת נכסים מיחיד לחברה שבבעלותו. חשוב לדעת כי לצד האפשרות של העברת נכסי העסק בתמורה וכנגד תשלום מס רווח הון, קיימת גם חלופה למכירת נכסים בתמורה להקצאת מניות החברה הרוכשת תוך קבלת פטור א 104 מתשלום מס מכוח הוראות סעיף לפקודת מס הכנסה. הסדר זה מאפשר להעביר נכסים של עסק מידי היחיד לחברה שבבעלותו בפטור ממס, כפוף לקיום כמה תנאים מצטברים: 90% בעל העסק המעביר יהיה בעלים של לפחות ממלוא הזכויות בחברה (הון המניות של החברה) למשך שנתיים לפחות ממועד ההעברה; החברה תחזיק באותם נכסים למשך שנתיים לפחות לאחר מועד ההעברה; היחס בין שווי השוק של המניות שהוקצו לבעל העסק לבין שווי השוק של כלל הזכויות בחברה מיד לאחר ההקצאה זהה ליחס שבין שווי השוק של הנכסים המועברים לשווי השוק של החברה מיד לאחר ההעברה. דרישה זו מתקיימת לרוב כאשר מדובר בהעברת פעילות לחברה חדשה שאין לה נכסים קודמים כך שהנכסים המועברים אליה משקפים את שווי החברה; החברה לא תהפוך לאיגוד מקרקעין במשך שנתיים מיום ההעברה;

מוגש דיווח ייעודי בדבר העברת נכסים שלעיל; 104 בפטור מכוח סעיף בהתקיים התנאים לעיל העברת הנכסים לא תייצר ליחיד-המוכר חבות במס רווח הון. עם זאת, בחירה בחלופה זו שוללת את האפשרות לרשום את התמורה בגין הנכסים המועברים כהלוואת בעלים לחברה, שכן כנגד הנכסים הללו מקבל היחיד מניות בחברה-הרוכשת. כמו כן, במקרה שכזה, החברה הקולטת לא תוכל לדרוש פחת בגין הנכס המועבר לבעלותה. העברה רגילה כפי שהוצג לעיל, מכירת פעילות העסק (מקרקעין, מוניטין, ציוד, מלאי וכיו"ב) מיחיד לחברה תוך רישום התמורה כהלוואת בעלים של היחיד בספרי החברה תכלול תשלום מס רווח הון על ידי היחיד בגין הרווח שנוצר בידיו מן המכירה, כאשר החברה תוכל להפחית את שווי הנכסים המועברים על פני מספר שנים בהתאם להוראות הדין. חלופה זו עשויה להתאים לעסקים המניבים רווחים משמעותיים באופן שוטף שיחולקו כדיווידנד החייב במס על ידי בעל המניות, וכאשר מדובר ביחיד שאינו סובל מקשיי תזרים מזומנים (שכן נדרש שתשלום ימים ממועד 30 מס רווח הון ייעשה תוך העסקה) ו/או כאשר בעל העסק מעוניין להכניס לעסק שותפים מהותיים ו/או למכור את העסק בתוך זמן קצר משנתיים ובכך תישלל זכאותו לפטור הקבוע בסעיף א כמפורט לעיל. 104