ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

20 2022 פברואר 545 ידע למידע

מס בגין מכירת המלאי בשוויו המלא כפי שהיה בעת העברת פעילות העסק לחברה.

אפשרות זו מתאימה גם למי שיש לו הפסדי הון צבורים (שנגרמו ממכירת נכס הון במחיר נמוך ממחיר רכישתו) ואותם יוכל היחיד לנכות מרווח ההון שייווצר בידיו כתוצאה ממכירת פעילות העסק לחברה. העברת מלאי מלאי אינו בגדר נכס הון והעברתו אינה כפופה לאחד ממסלולי המיסוי המפורטים לעיל. ככלל העברת מלאי היא בגדר מכירה רגילה שתהיה כפופה לתשלום מס שולי רגיל בידי היחיד בעל העסק בהתאם לשווי השוק של המלאי, ומנגד תירשם רכישת המלאי כהוצאה שוטפת בידי החברה. חלופה נוספת העומדת בעת העברת מלאי היא על ידי העברתו בעסקת קונסיגנציה. בדרך זו נשאר המלאי בבעלותו של היחיד בעל העסק, כך שאין מכירה של המלאי ואין חיוב במס בעת העברתו לחברה ותשלום המס נדחה למועד מכירת המלאי על ידי החברה. ככלל, חלופה זו היא חלופה עדיפה מבחינת תזרים המזומנים של בעל העסק אולם כדי לממש אותה קיימת חשיבות לערוך הסכם קונסיגנציה מסודר אשר יקבע את חלוקת התמורה בין בעל העסק לבין החברה בעת מכירת פרטי המלאי על ידי החברה. נוסף ע כך, העברת מלאי העסק בעסקת קונסיגנציה עשויה לסייע במקרים של חוסר ודאות לגבי סיכוייה של החברה למכור את המלאי בהמשך. משכך, ככל שיתעוררו קשיים במכירת המלאי ויהיה צורך למוכרו במחיר מופחת ו/או להשמידו, יימנע תשלום

דגשים נוספים ביחס למקרקעין ככל שלבעל העסק המעביר היו מקרקעין בבעלותו אשר שימשו את העסק ואשר עתידים לשמש את החברה, ראוי לשים לב למספר דגשים נוספים. ראשית, בהעברת מקרקעין מכוח סעיף א לפקודה על אף הפטור הניתן ממס 104 שבח, יחול על ההעברה מס רכישה מופחת משווי המקרקעין. שנית, ככל שבעל העסק אינו מממש את א לפקודה 104 הפטור הניתן מכוח סעיף ומבקש להעביר את המקרקעין לחברה ללא פטור, תחויב ההעברה במס רכישה מלא. שלישית, עומדת בפני בעל העסק האפשרות להשאיר את המקרקעין בבעלותו ולהשכיר אותם לחברה. במקרה כזה יהיו לבעל העסק הכנסות משכירות החייבות במס אך הוא יוכל להמשיך לנכות פחת בגין המקרקעין ואילו לחברה יהיו הוצאות שכירות. לסיכום כפי שניתן לראות, ישנם היבטי מיסוי שונים ומגוונים בעת העברת פעילותו של עסק מידי יחיד לידי חברה בע"מ. על כן קיימת חשיבות בתכנון נכון וקפדני של תהליך העברת העסק לידי חברה. דרכים שונות להעברת הפעילות יכולות להתאים יותר לעסקים מסוימים אך לא להתאים לעסקים אחרים.