ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

152 2022 פברואר 545 ידע למידע

חובת הדיווח בישראל של נאמן תושב ישראל שהנאמנות מורכבת ממנו ומאחיו תושב חוץ השאלה:

?

בנאמנות יוצר תושב חוץ הנאמנים הם שני ילדיו - האחד תושב הארץ והשני תושב חו"ל. הם אינם הנהנים. האם חלים חובות דיווח על הנאמן תושב ישראל? האם משתנה חובת הדיווח עם פטירת היוצר? ישנו אולי חלק קטן בנאמנות שישולם לנאמן. ד"ר (עו"ד) אריה ליבוביץ' משיב: לפקודת מס הכנסה. 131 חובות הדיווח של נאמן הוסדרו בעיקרם בסעיף הכללים הפשוטים הם שנאמן שיש לו הכנסה או נכס בישראל – מחויב בדיווח. אין זה משנה אם הנאמן הוא תושב ישראל או תושב חוץ. כך מחויב בדיווח גם נאמן בנאמנות נהנה תושב ישראל, שהיא נאמנות קרובים, ונאמן בנאמנות תושבי ישראל. במקרה דנן עשה השואל שימוש בביטוי "נאמנות יוצר תושב חוץ" אלא שביטוי/ סיווג זה כבר עברו מן העולם. כמו כן השאלה אינה כוללת נתונים באשר למקום הנכסים, סמכויות הנאמנים, סמכויות היוצר ופרטי הנהנים. מן הנתונים בשאלה ניתן להניח שכוונת השואל הייתה לנאמנות שנוצרה על ידי תושב חוץ, שהנאמנים הם ילדיו - האחד תושב ישראל והשני תושב חוץ. הנאמנים אינם הנהנים (לבד מלעניין חלק קטן – כפי שנתייחס בהמשך). לא ברור אם יתר הנהנים הם תושבי ישראל או תושבי חוץ – וכן חסר מידע האם הנאמן אשר צפוי לקבל חלק בנאמנות הוא תושב ישראל או תושב החוץ. בהתאם לנתונים שלעיל הרי אמנם הנאמנות אינה מסווגת לכאורה כנאמנות תושבי ישראל ז לפקודה), אך היא בהחלט עשויה להיות מסווגת כנאמנות נהנה תושב ישראל 75 (סעיף לפקודה) אם ישנם נהנים ישראלים. במקרה כאמור יחולו הוראות המיסוי 1 ח 75 (סעיף ז(ב) – משמע יראו את ההכנסות 75 בנוגע לנאמנות תושבי ישראל, לבד מהוראת סעיף כהכנסות של הנאמן (ולא של היוצר?).

המשיב - עומד בראש משרד אריה ליבוביץ עורכי דין המתמחה בתחומי המיסים, העברות בין דוריות, צוואות וירושות ונאמנויות. נשיא לשכת הנאמנים בישראל; לשעבר: נשיא קבוצת חברות , יו"ר ועדת הנאמנויות בלשכת עורכי הדין בישראל ומ"מ יו"ר ועדת המיסים וסגן Ocean הנאמנות בלשכת עורכי הדין בת"א