ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

144 2022 פברואר 545 ידע למידע

חישוב מכירת נכס בר פחת שנרכש בחו"ל בדולרים ובמכירתו נוצר הפסד הון מירידת שער החליפין השאלה: חברה רכשה בעבר כלי שיט - שהוא נכס בר פחת בחו"ל, בדולרים, כאשר שער ש"ח לדולר (הנכס נמצא בחו"ל ומשמש את החברה לצורך 3.7 המטבע היה ייבוא טובין ארצה). כעת, לאחר חמש שנים החברה מבקשת למכור את הנכס בחו"ל בתמורה דולרית. החברה מדווחת בש"ח והנכס נרשם בספרים בסכום שקלי ונדרש בגינו פחת מואץ. מחיר המכירה של הנכס המוכפל בשער הדולר הנוכחי, הנמוך ש"ח, פחות עלותו המופחתת של הנכס בספרים נותן מספר שלילי, היינו, 3.2 יותר - נניח הפסד הון. הפסד זה נובע בין היתר מירידת שער החליפין בין יום הקנייה ליום המכירה. איך מחשבים את רווח ההון/ הפסד ההון לצורך מס במקרה כזה? ?

עו"ד רו"ח רחלי גוז לביא משיבה: נוכח העובדה שלא נמצאה פסיקה העוסקת בסוגיה במישרין, סקרנו את עיקרי הדין הנוהג הרלוונטי לעניין. לכאורה, נראה שלא קיימת מניעה ברורה לבצע את החישוב על בסיס נומינלי, וככל שנוצר הפסד הון כפועל יוצא של הפיחות שחל בשער הדולר, ניתן לטעמנו להביא רכיב זה בחשבון לעניין קיזוז הפסדי ההון. שני טעמים למסקנה זו: ראשית, לו היה מדובר במצב דברים הפוך שבו חל ייסוף של הדולר כנגד השקל, סביר כי הפרשי השער היו חייבים במס. זאת בהנחה שמדובר בתאגיד

) לפקודה לא 13( 9 רגיל (שאינו חברה משפחתית וכיו"ב) כך שהוראת הפטור שבסעיף חלה בעניינו. שנית, במצב שבו מדובר בנכס פיזי המוחזק בידי תאגיד, לא נמצאה הוראה המאפשרת לראות בהפרשי מט"ח רכיב אינפלציוני (בשונה לדוגמה מהגדרת "מדד" לעניין חישוב רווח הון בנייר ערך בידי יחיד המאפשרת לראות גם במט"ח שבו נסחר אותו נייר ערך משום מדד). מכאן שניתן לטעון שאם אין פטור על הפרשי שער חיוביים, הרי יש להכיר בהפסד הנוצר מהפרשי שער שליליים. עם זאת, בשנים האחרונות נדונו בפני בית המשפט העליון כמה מקרים שעסקו בסוגיות קרובות לסוגיה זו. במסגרת פסיקות אלה, התקבלה טענת רשות המסים שלעניין הפסדי הון יש להביא בחשבון את גישת שני הרכיבים; חישוב רווח או הפסד נומינלי, ולצד זאת חישוב רכיבים אחרים – דוגמת רכיבים אינפלציוניים או הפרשי מט"ח. משכך ייתכן שרשות המיסים תנסה לטעון ליישום גישה זו גם במקרה שלעיל.

המשיבה - שותפה במחלקת המיסים במשרד עמית, פולק מטלון ושות'. מומחית בתחומים: מיסוי בינלאומי, מיסוי חברות, מיסוי יחידים, מיסוי מקרקעין ומיסים עקיפים