ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2022 ינואר 544 ידע למידע 127

אם, ורק אם בעל המניות, לבדו או יחד עם בני אדם קשורים, החזיק במישרין או בעקיפין לפחות מהון המניות של החברה 25% החודשים שקדמו להעברה, 12 במועד כלשהו במהלך מהון מניותיה של החברה במקרה שבו מדובר 10% במקרה של חברה משפחתית, או מעל ל בכל חברה אחרת. במקרה דנן מדובר במניות שהוענקו ליחיד בירושה מאביו ובמתנה מאמו. תחילה נציין בנוגע למניות שנתקבלו בירושה כי בהתאם להוראות הדין הפנימי בישראל ירושה אינה מהווה אירוע מס, ולפיכך העברת המניות בירושה ליחיד מאביו, לכשעצמה אינה מהווה אירוע מס. עם זאת קובעות הוראות הפקודה כי בעת מכירת מניות שנתקבלו בירושה, ולצורך חישוב רווח ההון שנבע ליחיד בגין מכירתן, ייכנס המוכר לנעלי המוריש אלא אם חל מס עיזבון במועד פטירת המוריש (שאז יראו את שווי הרכישה של המניות בהתאם לשוויין במועד פטירת המוריש). בנוגע למניות שקיבל היחיד במתנה מאמו קובעות הוראות הפקודה כי ככל שמדובר במתנה שניתנה בתום לב, ובמועד שבו היווה היחיד תושב ישראל לצורכי מס, תהיה הענקת המניות במתנה ליחיד פטורה ממס בישראל. כמו כן, ולצורך חישוב רווח ההון שנצמח ליחיד בעת מכירת מניות אלו, יראו את שוויין של המניות כיתרת השווי המקורי בעת שניתנו במתנה על ידי הרוכש האחרון שרכש אותן שלא במתנה (וזאת כפוף להגדרות ולהוראות הרלוונטיות המצויות בפקודה). במקרה הנדון, היחיד הוא בעל מניות מהותי. לפיכך רווח ההון יהיה חייב במס בישראל (ובמס יסף ככל שרלוונטי). היחיד עשוי לקבל בישראל זיכוי בגין המס 30% בשיעור של שינוכה במקור בצרפת. ככל ששיעור מס רווח הון לפי הדין הצרפתי נמוך משיעור הניכוי ) ינוכה בצרפת השיעור הנמוך יותר והוא שיובא בחשבון כזיכוי ממס 18% במקור שבאמנה ( רווח ההון שישולם בישראל. לבסוף, בנוגע לאופן הדיווח ותשלום המס יצוין כי על אף העובדה שעסקינן ביחיד שהוא שכיר ואינו בעל תיק במס הכנסה, הוראות הפקודה קובעות כי למעט בנסיבות מיוחדות מוכר נכס (ולרבות מניות של חברה תושבת חוץ), יהיה מחויב בהגשת דיווח לפקיד השומה בגין המכירה, ובמסגרתו יהיה עליו לפרט את תחשיב רווח ההון והמס החל במכירה, ויהיה עליו לשלם את המס החל על הרווח שנצמח לו בגין המכירה.