ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

2021 דצמבר 543 ידע למידע 49

שיטות הבחינה הראויות (בעיני הרשות) של מכלול הפרמטרים המוזכרים לעיל. בין היתר עוסק החוזר במצבים שבהם אדם עוזב את ישראל לתקופה ממושכת לצורכי עבודה, בעוד משפחתו הגרעינית (אשתו וילדיו) נשארת להתגורר בישראל. כפי שעולה מעיון בחוזר וכן מאופן ההתנהלות הרגיל של רשות המסים, רק במקרים נדירים ביותר מכירה הרשות בכך שאדם שמשפחתו נשארת בישראל הפך לתושב חוץ. במילים אחרות, לרוב, מגורי המשפחה בישראל יביאו לכך שרשות המסים לא תכיר באחד מבני המשפחה כתושב חוץ גם אם הוא עצמו מתגורר במשך תקופה ממושכת בחו"ל ומגיע לבקר את משפחתו רק באופן מזדמן. עם זאת, עמדה זו של רשות המסים הועמדה לביקורת שיפוטית כמה פעמים, ובית המשפט חזר וקבע כי יש לבחון את שאלת התושבות על רקע מכלול הזיקות של הנישום, כאשר מקום מגורי משפחתו של הנישום הוא רק פרמטר אחד שיש לבחון אך אינו הפרמטר הבלעדי או אף העיקרי. 1072- ) כך לדוגמה בעמ"ה (תל אביב-יפו מיכאל ספיר נ' פקיד שומה כפר-סבא, 07 נדון עניינו של מהנדס אלקטרוניקה שעבר למשך חמש שנים לסינגפור כדי לעבוד כיועץ בתחום התקשורת לחברות תקשורת מקומיות, בזמן שמשפחתו נשארה בישראל. המשפחה נשארה להתגורר בבית הקבע שהיה בבעלות בני הזוג ובני הזוג המשיכו לנהל חשבון בנק משותף וכן לעשות שימוש ברכבים המשותפים שהיו בבעלותם בישראל.

ימים עם השנתיים שקדמו 425 מסוימת ו לאותה שנה, ייחשב לתושב ישראל. עם זאת, חזקה זו ניתנת לסתירה והמבחן העיקרי לצורך בחינת שאלת היותו של אדם "תושב ישראל" היא בהתאם למבחן "מרכז החיים" של אותו אדם. הפקודה מגדירה רשימה של פרמטרים שעל פיהם ייבחן מרכז חייו של אדם ובפרט: (א) מקום ביתו הקבוע; (ב) מקום המגורים שלו ושל בני משפחתו; (ג) מקום עיסוקו הרגיל או הקבוע או מקום העסקתו הקבוע; (ד) מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלו; (ה) מקום פעילותו בארגונים, באיגודים או במוסדות שונים; פעמים רבות ייתכן מצב שבו חלק מהפרמטרים יובילו למסקנה כי אדם פלוני אינו תושב ישראל ואילו פרמטרים אחרים יובילו למסקנה כי הוא תושב ישראל. למשל, אדם שעובד מחוץ לישראל אך ממשיך להחזיק בית מגורים בישראל, או להיפך - אדם שבית הקבע שלו נמצא מחוץ לישראל אך הוא מגיע לישראל מעת לעת לצורך ניהול עסק בישראל. במקרים אלה יש צורך לשקלל את מכלול הפרמטרים כדי לברר אם מרב הזיקות של אותו אדם הן למדינת ישראל או למדינה זרה. אופן בחינת היותו של אדם תושב ישראל 1/2012 מפורטת גם בחוזר מס הכנסה מס' שבמסגרתו הציגה רשות המסים את