ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

36 2021 דצמבר 543 ידע למידע

המוסדות שניהם מוסדות חדשים, שפתחו את שעריהם לראשונה, וביקשו לגייס אנשי אקדמיה ידועים ובעלי מוניטין ופנייתם אל המבקשים נעשתה מתוך רצון מובהק של המוסדות להיבנות מהמוניטין ומשמם הטוב של המבקשים. המוסדות איתרו את הגורמים שהיו מעוניינים שיהיו המלגאים שלהם בשנתם הראשונה – וזאת, כדי שיוכלו להיבנות משמותיהם. משכך, בין תשלום המלגה לשימוש בשמם של המבקשים יש קשר סיבתי הדוק. יתרה מכך, המוסדות דרשו מהמבקשים לא לקחת על עצמם התחייבות כלשהי בד בבד לשהותם במכון, והמבקשים אף התבקשו להשתתף בחיים האינטלקטואלים של המוסדות. ציפייה זו של המכון משרתת שתי מטרות שונות: ראשית, מובן כי השתתפות פעילה בחיים האקדמיים של המכון מסייעת בהגשמת תכליותיו ומטרותיו של המכון; שנית, ולא פחות חשוב מכך, השתתפות זו היא חלק מבניית שמו של המכון בהסתמכות על שמותיהם של החוקרים המשתתפים בפעילויותיו. המבקשים טענו כי המלגות ניתנו לא במסגרת עולם העסקים, אלא בעולם "ארוחות חינם", עולם הפילנתרופיה. אין לקבל טענה זו, בשים לב לציפיות המובהקות שהגבילו את המבקשים מלעבוד במקום אחר במהלך שנת המחקר. עוד נמצא שיש ליתן משקל לכך שמדובר במלגות בסכומים נכבדים. המבקשים קיבלו מאות אלפי שקלים שניתנו עבור פרק זמן של כשנה. בהקשר זה, הגם שלא ) 29 ( 9 ניתן לעשות שימוש בהגדרת סעיף

) לפקודה מונה כמה מקורות 1 ( 2 סעיף שעליהם יוטל המס: השתכרות או ריווח מעסק, ממשלח יד, מעסקה או מעסק אקראי בעלי אופי מסחרי. התקבולים שקיבלו המערערים הועברו להם כחלק ממשלח ידם. בפסיקה נקבע כי קיומו של "משלח יד" כמקור הכנסה מותנה בהתקיימות שני תנאים: האחד - כי לנישום כישורים, יכולת ומומחיות אשר מאפיינים את הפעילות שבה הוא עוסק; והשני שהכנסתו נובעת משימוש באותם ) לפקודה 29 ( 9 הכישורים. עוד נקבע כי סעיף שעניינו פטור למלגות אינו חל במישרין על התקבולים שקיבלו המבקשים. בהגדרת תמורה (ובעיקר בהגדרה מה לא ייחשב תמורה) עמדו לנגד עיניו של המחוקק מלגות מסוג מסוים, והרציונל למניעת "בריחת מוחות" מהארץ. משכך, יש קושי לעשות שימוש בהגדרה ככלי בלעדי לבחינת קיומה של תמורה במקרה של מלגה שאינה באה בגדר הסעיף. אין לשלול שימוש בסעיף כאחד הכלים הפרשניים לבחינת ) 29 ( 9 השאלה אימתי תהא מלגה (שסעיף לא חל עליה) הכנסה חייבת במס. יש לבחון אם הוענקה תמורה עבור המלגה, ובהיעדר מערכת יחסים שממנה ניתן ללמוד על קיומה של תמורה, לא יחשבו כספים אלה לחייבים במס. מן הכלל אל הפרט נקבע כי יש לבחון אם אכן ניתנה על ידי המבקשים תמורה במסגרת מערכת היחסים שלהם עם המוסדות. בנוגע לכל אחד מהמבקשים שלפנינו, מערכת היחסים עם המוסדות החלה בפנייה יזומה של המוסדות אל המבקשים. באותה עת היו