ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

2021 דצמבר 543 ידע למידע 37

) לפקודת מס הכנסה. מובן שככל 1 ( 2 סעיף שיבחר המחוקק להביע את רצונו לתמרץ את יציאתם של חוקרים דוגמת המבקשים למחקרים במימון מוסדות בחו"ל, וככל שיבחר לעשות זאת על דרך של מתן פטור מתשלום מס - פתוחה לפניו הדרך לעשות כן. עד אז, ובשים לב לקביעה כי התקבולים הם בבחינת הכנסה ממשלח יד, מחויבים אנו למצוות המחוקק שמורנו כי לא יינתן פטור ממס "אלא אם נקבעו במפורש בחוק או מכוח סמכות מוגדרת בחוק" (א) לפקודת מס הכנסה). נמצא 245 (סעיף כי התקבולים שבמוקד הדיון הנוסף דנן הם הכנסה ממשלח ידם של המבקשים, שהופקה תוך שימוש ביכולותיהם ובכישוריהם המקצועיים, וניתנה על ידם תמורה עבור תקבולים אלה. כב' הנשיאה א' חיות הוסיפה כי לגישת המבקשים יש להבחין בין שהות לצורך הוראה ובין שהות לצורכי מחקר, ולטענתם שהות לצורכי מחקר היא בגדר "לימוד תורה לשמה". הם מצביעים על הקושי לאתר שירות שנתנו למוסדות המחקר, אף בהינתן ההתחייבויות שנטלו על עצמם כלפי אותם מוסדות ולטענתם קושי זה מצביע על כך שכלל לא נתנו שירות, ובהיעדרו - לא ניתן לסווג את ההכנסה כהכנסה ממשלח יד. דברים אלה ממחישים היטב את הקושי לאתר, במבט ראשון, את השירות שנתנו המבקשים. לא מכיוון שהמבקשים לא נתנו שירות, אלא מכיוון שמדובר בפעילות שונה מכל משרה או תעסוקה אחרת המוכרת לנו. בין היתר, נוכח האוטונומיה הרחבה יחסית הנתונה באופן שגרתי לאנשי

במישרין, הרי יש לתת את הדעת על כך שהמחוקק מצא להגביל את סכום הפטור 90,000 שיכול חוקר לקבל על מלגה ל- .) 2019 ש"ח נכון לשנת 97,000 ש"ח לשנה ( הסכומים שקיבלו המבקשים מהמוסדות גדולים בהרבה מסכום זה. יתרה מזו, כחלק ממערכת היחסים בין הצדדים עולה כי למוסדות הייתה ציפייה שהמבקשים יעמידו, בסופה של השנה, תוצר ממשי של עבודתם המחקרית, דוגמת מאמר. עוד יש לתת את הדעת גם על כך שמערכת היחסים בין הצדדים לא הועלתה על הכתב ולא נחתם ביניהם חוזה המגדיר את החובות והזכויות של הצדדים. לפנינו מערכת יחסים שהתבססה על אמון הדדי ועל קודים אתיים, כעולה, למשל מכך שהמבקשים שלחו תוצרים מחקריים למכונים גם זמן רב לאחר שעזבו את ניו יורק, ולאחר שקיבלו את התקבולים הכספיים. בסופו של דבר, הגם שאין מדובר במקרה מובהק, שבו כל הסממנים מעידים כי ניתנה תמורה, הרי התקבולים שניתנו, ציפייה ותמורה בצדם. מערכת היחסים בין המבקשים לבין המוסדות לא התמצתה במתן המלגה, רחוק מכך: אגב מתן המלגה נרקמה בין הצדדים מערכת יחסים הדדית, שכללה ציפיות ממשיות מצד המוסד להשתתפות המבקשים בחיי המוסדות, לשימוש בתוצריהם ולהאדרת שמם אגב כך. נפסק כי התמורה שניתנה, הגם שלא עוגנה בחוזה משפטי מחייב, נבעה ממשלח ידם של המבקשים כחוקרים אקדמאים מהשורה הראשונה. משכך מתחייבת המסקנה כי התקבולים חייבים במס מכוח