ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

2021 נובמבר 542 ידע למידע 119

נתח משמעותי מהרווח בשיעור עליית ערך ועד 1933 המקרקעין ברמת השרון מאז , מוסו כהכנסה פירותית. בנסיבות 2007 תיק זה, מיסוי הרכיב ההוני במס שבח היה מקטין באופן ניכר את השומות שיצאו לכל אחד מהמערערים. מדובר במקרה חריג, שבו הרכיב ההוני גבוה במיוחד ושאלת הסיווג ההוני של רכיב זה כלל אינה יכולה להיות שנויה במחלוקת. הסיווג הנכון במקרה דנן, על נסיבותיו המיוחדות, הוא סיווג למישור ההוני. השומות שהוציא פקיד שומה עומדות בנקודה מרכזית ומשמעותית בניגוד לפסיקה ברורה של בית המשפט העליון בעניין פלומין, ומשכך דין הערעורים להתקבל. כדי להביא לסיווג מכירות כפעילות פירותית בעלת אופי מסחרי, יש לאתר סממנים נוספים, החורגים מעצם הבנייה והפעילות הטבעית הנלווית לה, וכאן, סממנים שכאלה מצומצמים הם ואינם חד משמעיים. מנגד ניצבים באופן ברור מעט יותר, הסממנים המצדיקים את הסיווג ההוני. לצורך יישום ההבחנה בין הכנסה הונית ופירותית, נקבעו בפסיקה שורה של "מבחני עזר" וביניהם תדירות העסקאות וקיומו של מנגנון עסקי. לא קיומו או אי קיומו של מבחן בודד הוא שיקבע, אלא התמונה הכללית המתקבלת מיישומם של מרב המבחנים. נוסף על כך )8942/15 כפי שנקבע בעניין שרצקי (ע"א יש לתור אחרי מהות ההכנסה, וכך הכנסה הנובעת ממימוש עלייה בשווי השוק היא הכנסה הונית, בעוד הכנסה המופקת מניצול כישוריו ומשאביו של הנישום היא

– וממילא חלה אף בעניינו ההלכה שנקבעה בעניין פלומין, המחייבת לראות בשינוי ייעוד מכירה ומיסוי הרווח שנצבר בשנות ההחזקה במישור ההוני במס שבח. דווקא טענות פקיד שומה לפיהן יש לראות את הפעילות של המשפחה כמכלול אחד, מחזקות את אפשרות הסיווג המכירות כעסק אקראי, ואם כך הרי אף לשיטת פקיד שומה עצמו, חובה הייתה עליו ליישם את (ב) לחוק מיסוי מקרקעין. 5 הוראות סעיף ויודגש, קביעה עקרונית זו יפה הן כאשר המעבר למישור הפירותי נעשה במסגרת פעילות העולה כדי "עסק", כדי "עסק אקראי בעל אופי מסחרי" או כדי "עסקה בעלת אופי מסחרי", אם יונח כי יש בכלל הבדל בין הללו. בכל אחד מהמקרים האלה חל מס פירותי בשיעור זהה, ואותה הצדקה עקרונית קיימת למסות בדרך זו רק את רכיב הרווח הפירותי, ולא את כלל רווחי המכירה הכוללים רכיב הוני מהותי. משכך, נפסק כי לאור תכלית החקיקה הניצבת (ב) לחוק מיסוי מקרקעין 5 בבסיס סעיף – להבחין בין הרכיב ההוני לפירותי, אין הצדקה לאמץ את טענותיו של פקיד שומה ולהפלות לרעה את מי שהכנסתו תסווג כעסקת אקראי בעלת אופי מסחרי. יתרה מזו, נקבע כי פקיד שומה, בשומות שהוציא, מיסה את כל הרווח שנבע ממכירת שלוש הדירות, כהכנסה פירותית, ) לפקודה. 1(2 שמקורה לטענתו, בסעיף (ב) 5 בעשותו כן התעלם מהוראות סעיף לחוק ומהאופן שבו פורש סעיף זה בהלכה שנות 70- שנקבעה בעניין פלומין. למעלה מ החזקה במישור ההוני, הכוללות ללא ספק