ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

118 2021 נובמבר 542 ידע למידע

הפירותית, לטענת פקיד שומה, לא סווגה ) לפקודה, שבו 1(2 כהכנסה מעסק. סעיף סבור פקיד שומה כי יש לראות את מקור ההכנסה של המערערים במכירת שלוש הדירות, לוכד ברשתו כמה פעילויות, הזוכות בסעיף לכינויים שונים, אף כי דינם שווה. בעסק אין אקראיות וכמות הפעולות רבה, בעסק אקראי בעל אופי מסחרי מדובר בכמה פעולות, ואילו בעסקה בעלת אופי מסחרי מדובר בעסקה בודדת. בעניין פלומין, מטרת הדיון הייתה לבחון את הנדרש אף לענייננו: האם הסעיפים העוסקים בשינוי ייעוד כמכירה ובהם סעיף וסעיף 85 (ב) לחוק מיסוי מקרקעין, סעיף 5 לפקודת מס הכנסה, הנוקבים במפורש 100 בביטויים כגון "מלאי עסקי בעסקו", חלים גם כאשר ההכנסה סווגה על ידי פקיד שומה כהכנסה "מעסקה או מעסק אקראי בעלי אופי מסחרי". שאלה זו נוגעת הן לביטוי "עסק" וגבולותיו והן לביטוי "מלאי עסקי" והיקף פריסתו – ביטויים שבהם עושה (ב) לחוק. האם ניתן לראות 5 שימוש סעיף במקרקעין שמכירתם אינה במסגרת מחזוריות קבועה ושיטתית, "מלאי עסקי בעסקו"? מסקנתו של בית המשפט העליון בעניין פלומין ברורה, והוא השיב לשאלות אלה בחיוב. עיון בעניין פלומין מלמד באופן שאינו משתמע לשתי פנים כי ההלכה שנקבעה בו התייחסה באופן מפורש גם לעסקה בעלת אופי מסחרי. למעלה מן הצורך, צוין כי אף במקרה דנן, אין מדובר במכירה בודדת אלא בשלוש מכירות, כך שאם תתקבל שומת פקיד שומה, נראה כי בהתאם לפרשנות בעניין פלומין, יש לקבוע כי מדובר בעסק אקראי ולא בעסקה בודדת

(ב) 5 אינו סוחר עם עצמו, המחוקק בסעיף קבע לכך חריג: כאשר חלפו ארבע שנים ממועד רכישת המקרקעין במישור ההוני ועד להעברתם לשמש כמלאי עסקי, "יראו אתההעברה כמכירה". על אףששינוי הייעוד במקרה כאמור נחשב "מכירה", הנישום לא יחויב בתשלום מס בגין מכירה זו, עד אשר יימכר הנכס לצד ג' במישור הפירותי כמלאי עסקי. בהוראה זו יצר המחוקק איזון: מחד גיסא – כאשר נכס מוחזק במישור ההוני פרק זמן משמעותי, לפחות ארבע שנים, שינוי הייעוד נחשב למכירה ולכן הרווח שנוצר עד מועד זה ימוסה במס שבח. מנגד, בשים לב לכך ש"המכירה" לא נעשתה לצד ג' אלא היא שינוי שהתבצע אצל אותו מחזיק במקרקעין, תשלום המס בפועל נדחה לעתיד עד למועד המכירה לצד ג'. במקרה דנן, הנכס הוחזק במישור שנה ומשכך, לכאורה, חלה 70 ההוני מעל ) לחוק, ויש 1() (ב 5 10 ההוראה שבסעיף למסות את השבח שנוצר בתקופה ארוכה זו – ממועד הרכישה ועד למועד שינוי הייעוד - במס שבח ולא במס הכנסה החל על הכנסה פירותית. בהמשך לאמור נקבע כי עד לפסק הדין בעניין פלומין, יכול היה השואל לשאול (ב) לחוק חל כאשר המכירה 5 האם סעיף מסווגת כעסקת אקראי בעלת אופי מסחרי או כעסק אקראי, ולא כהכנסה מעסק. (ב) עוסק 5 שאלה זו נעוצה בכך שסעיף במעבר של "רכוש קבוע" ל"מלאי עסקי בעסקו" של המוכר, וממילא בעבר - עד לפסק הדין בעניין פלומין, ניתן היה לתהות האם סעיף זה חל גם כאשר ההכנסה