ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 אוקטובר 541 ידע למידע 119

החיוב במס וחבות בדיווח בידי הנאמן והנהנה (בתנאים מסוימים)

ככלל, "נאמנות תושבי ישראל" ממוסה כפי שממוסה יחיד תושב ישראל (בהבדלים ובשינויים המחויבים אשר בנסיבות העניין לא מצאנו לנכון לציינם). בענייננו, הגם שלנאמנות יש רק נהנה אחד שהוא תושב ישראל, לצד נהנים זרים, עמדת רשות המיסים היא שרווחי הנאמנות כולם כפופים למס בישראל, גם אלה "המיוחסים" לנהנים זרים. [מאחר שאין בשאלה מידע לגבי מעמד התושבות של הנהנים או של הנאמנות בארצות הברית, איננו מתייחסים להשפעה אפשרית של האמנה למניעת כפל מס בין ישראל לבין ארצות הברית על תשובתנו] עם זאת, ככל שישולם בארצות הברית מס בגין מכירת הדירה, הרי מיסים אלו, ככל הנראה, ינתנו כזיכוי כנגד המס בישראל, מאחר שהאמנה למניעת כפל מס בין ישראל לבין ארצות הברית אינה מונעת מהצדדים להשית מס בגין מכירת מקרקעין הממוקמים בשטחם (ראו פירוט והרחבה בהמשך). מנתוני השאלה עולה כי מכירת הדירה תסווג כמכירה הונית שחלות עליה הוראות פרק ה' לפקודה (להבדיל ממכירה בעלת מאפיינים עסקיים). כך, הנאמנות תהא חייבת במס על שינבע לה ממכירת דירת הירושה. רווח ההון הריאלי כמו כן, בנסיבות המקרה קא עסקינן, ניתן לבחון אפשרות לקחת את שווי דירת הירושה ביום הקנייתה לנאמנות (יום הפטירה של היוצרים) "כמחיר המקורי" (עלות לצורכי מס) בחישוב רווח ההון בעת המכירה כאמור, וזאת בהתאם להוראות מקלות שונות שפורסמו על ידי רשות המסים. יובהר כי לצורך בחינת האפשרות להחיל הוראות מקלות אלו, יש להיוועץ במומחה מס – הן לצורך בחינת תחולת ההוראות בנסיבות המקרה הספציפי והן לצורך בחינת כדאיות החלת אותן הוראות. , ובהם: הפסד כמה סייגים לשם השלמת התמונה נציין כי להוראה המקלה כאמור נתפרו שייווצר ממכירת הנכס לא יותר בקיזוז; יש מגבלה על הזיכוי ממס זר כנגד חבות המס בישראל (מס זר שיוטל בעת מכירת הנכס יהא בר זיכוי רק בתנאי שהוא בגין רווח שנובע מההפרש בין התמורה בפועל לבין שווי הנכס ביום הפטירה/ ההקניה; בעת המכירה לא א לפקודה ולכן לא יוכר עודף זיכוי מס זר בישראל). 205 יחול סעיף חלוקת הכספים שמקורם במכירת דירת הירושה, לאחר ששולם עליהם המס בישראל, לא צפויה ליצור אירוע מס בישראל. חישוב הרווח הנובע ממכירת הנכס