ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

130 2021 ספטמבר 540 ידע למידע

מבחני קביעת תושבות לתושב ישראל שיוצא לשליחות בארצות הברית על פי האמנה עם ארצות הברית השאלה:

?

, מתעתד לצאת בשליחות מדינת 2021 תושב חוזר ותיק, שעלה לארץ במהלך ישראל לארצות הברית לשלוש שנים. הוא יעבור לגור שם עם משפחתו. מדינת ישראל תשלם את משכורתו. יש לו בית קבע בשתי המדינות. לפי תקנות מס ), נראה כי אותו 1(2 הכנסה - קביעת יחידים שיראו אותם כתושבי ישראל, סעיף אדם ייחשב תושב ישראל. האם קביעה זו מחייבת גם את רשויות המס בארצות הברית, או שקביעת תושבות זו היא לעניין הדין הפנימי בלבד, והוראות האמנה עם ארצות הברית עשויות לגבור על עליה, לעניין חבות המס האפשרית של אותו אדם בארצות הברית? עו"ד רו"ח יועד פרנקל ורו"ח דביר פאר משיבים: הנחה: האדם ייחשב תושב ישראל לעניין הדין בישראל כאשר יגור בארצות הברית. כידוע, הוראות אמנת מס נחשבות לגוברות על הדין הפנימי, וזאת מכוח סעיף "). משום כך, כאשר הפקודה (להלן: " 1961- לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א 196 מתעוררת שאלת תושבותו של אדם במדינה שקיימת לה אמנה עם ישראל, יש לבחון את מקום תושבות האדם לאור האמנה. האמנה בין ממשלת ישראל ובין ממשלת ארצות הברית של אמריקה לגבי מסים על הכנסה )(א) לאמנה ואת תושב 1(3 (להלן: "האמנה"). מגדירה את המונח "תושב ישראל" בסעיף )(ב) לאמנה. אם בנסיבות העניין האדם נחשב תושב שתי המדינות, 1(3 ארצות הברית בסעיף ) לאמנה. 2(3 אזי יש לבחון את תושבותו לאור סעיף !

הקריטריונים באמנה דומים בעיקרם למבחנים בדין הפנימי, בכמה הבדלים:

. בעוד בדין הפנימי בוחנים את התקיימותם של הקריטריונים רק בהקשר לישראל, 1 באמנה בוחנים את קיומם לגבי שתי המדינות.

עו"ד רו"ח יועד פרנקל - שותף מיסוי בינלאומי במשרד זיו שרון ושות' עורכי דין. לשעבר המשיבים: מנהל תחום חילופי מידע ביחידה למיסוי בינלאומי ברשות המסים. רו"ח דביר פאר - ממשרד זיו שרון ושות' עורכי דין.