ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 ספטמבר 540 ידע למידע 131

. בניגוד לדין הפנימי, מבחני האמנה מסודרים על פי סדר חשיבותם, כך שאם לדוגמה 2 התושבות מוכרעת על פי המבחן הראשון, אין צורך בבחינת מבחנים נוספים. . הבדל מהותי נוסף הוא כי בניגוד לדין הפנימי שבו קיימת חזקת תושבות המבוססת 3 על מספר ימים, באמנה לא קיימת חזקה כאמור. מספר הימים רלוונטי בשובר השוויון השלישי של "נוהג לגור". בשאלה לא צוין אם האדם הוא בעל אזרחות נוספת ואם כן היכן, אך חשוב לציין כי ), הנועד לשמר בידי ארצות הברית אותה 3(6 לבקשת הצד האמריקאי נכלל באמנה סעיף זכות להטיל מס על כל אזרחיה, למרות הוראות האמנה: ), רשאית מדינה מתקשרת להטיל מס על 4( "על אף כל הוראות אמנה זו, למעט סעיף קטן תושביה... ועל אזרחיה, כאילו לא נכנסה אמנה זו לתוקפה." ) לאמנה השלכות לגבי אזרחי ארצות הברית שהם תושבי 3(6 לכלל המיוחד הקבוע בסעיף ישראל המפיקים הכנסה בישראל, שבמקרה הרגיל לארצות הברית לא אמורה להיות זכות ) לאמנה. להוראה חשיבות גם לגבי בעלי אזרחות כפולה. על 1(6 מיסוי, לאור הוראות סעיף ) לאמנה זכותה של ארצות הברית להטיל מס אינה מוגבלת בשל אזרחותו של 3(6 פי סעיף ) לאמנה, שמסדיר מנגנון זיכוי מיוחד 2(26 האדם. במקרה זה נמנע כפל מס על ידי סעיף למקרים אלה. ) המסדיר את שוברי השוויון ביחס 2(3 ) היה אמור להתייתר סעיף 3(6 לכאורה, לאור סעיף ) לאמנה מעניקה ארצות הברית זיכוי 2(26 למעמד התושבות. ואולם, באמצעות סעיף לאזרחיה על הכנסה שעליה מוסו במדינת מושבם, ולכן למעשה קיימת חשיבות לקביעה אם ישראל או ארצות הברית היא מדינת המושב של היחיד. האמנה קובעת כי במקום שבו קיים מצב של כפל תושבות יובאו בחשבון המבחנים ההיררכיים הבאים: מבחן בית הקבע; מבחן מרכז האינטרסים החיוניים; מבחן המגורים; מבחן האזרחות ונוהל ההסכמה ההדדית. לאחר ביצוע המבחנים ההיררכיים הללו, ניתן לקבוע את מקום תושבות האדם, והיא תחייב את שתי המדינות, כפוף לאמנה. ) לאמנה הקובע שאין בכוחה של האמנה להרע את מצבו 2(6 בשולי הדברים נציין את סעיף של הנישום. האמנה אינה שוללת כל פטור, ולכן בוודאי אינה יכולה להוביל למיסוי אדם שאינו חייב במס בישראל על פי הדין הפנימי. יישום המבחנים הללו דומה במהותו ליישום המבחנים בדין הפנימי, בשינויים המחייבים.