ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

126 2021 יולי 538 ידע למידע

]...[

) בגין השימוש בנכס עד להשבתו לחברה, תיזקף לבעל המניות המהותי הכנסה מסעיף 7( , לפי הגבוה מבין שווי השוק 121 ), לפי העניין, בשיעורים הקבועים בסעיף 10( ) או 2(2 ) לעניין הלוואה, כשהוא 1() (ט 3 בגין השימוש בנכס או השיעור שנקבע לפי סעיף מוכפל בעלות הנכס, והכול בניכוי תשלומים בגין השימוש בנכס ששילם בעל המניות המהותי;" הסעיף למעשה מטיל פה כפל מס. מצד אחד הוא מטיל חיוב במס על הכנסה בגובה "עלות הנכס" (בניכוי יתרות זכות או משכנתה על הנכס בתנאים מסוימים). מצד שני הוא קובע ) על הלוואות לבעל מניות כפול עלות הנכס 1() (ט 3 גם זקיפת "שווי שימוש" בנכס לפי שיעור או שווי השוק של השכירות. , כלומר 2017 יחשוב הקורא כי מאחר שהדירה הועמדה לרשות בעלי המניות לפני שנת לפני שהסעיף היה בתוקף, ניתן לפרש את המצב כאילו לא חל אירוע מס בשל העמדת הדירה לשימושם לפני כניסת הסעיף לתוקף, אלא רק אירוע מס של שווי השימוש. אם דמי ) שנקבע על הלוואות 1() (ט 3 השכירות ששולמו לחברה עולים על שווי השוק, וכן על שיעור כפול עלות הנכס, אין פה אירוע מס שכזה. העוסק בסעיף 7/2017 ואף על פי כן, אין זה כך. אני מפנה את שואל השאלה לחוזר מספר בו, המתאר את הוראות המעבר לגבי דירת מגורים שהעמידה 3.2 ) ובמיוחד לסעיף 1 (ט 3 החברה לשימוש בעל מניותיה לפני כניסת הסעיף לתוקף. נתוני השאלה מצביעים על קיום , שכן במועד זה הדירה 31.12.2018 אירוע חיוב במס על עלות הדירה כהגדרתה בסעיף ביום עדיין הייתה בשימוש בעלי המניות. אני מניח שלא בוצעה כל בחירה באלטרנטיבות אחרות שבהוראות המעבר. מכל מקום, אינני בטוח שניתן לבחור אחרת כעת. במצב דברים זה יש לבחון מהי משמעות השבת הדירה לחברה ומימוש משיכה אחרת .31.12.2018 במקומה, הרי לכאורה כבר שולם/ ישולם מס על משיכה זו לפי אירוע המס ביום אמליץ לכל מי ששוקל לנקוט עמדה שסוטה מההוראות הללו לתמוך זאת בחוות דעת מעורך דין ולתת לעמדה גילוי מלא בדוח המס. כמו כן יש לבחון אם השימוש ניתן לבעלי המניות בכל המבנה או רק בחלק ממנו ואז ליישם את הוראות הסעיף על אותו חלק, תוך גילוי מלא לחישובים היחסיים ועל מה הם מתבססים.