ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 יולי 538 ידע למידע 125

, אזי בענייננו יש שני מועדים לחיוב בהקשר 1.1.2017 לאור העובדה שהסעיף בתוקף מיום הנכס הושב לחברה, ולפי 2019 . בשנת 31.12.2018- ו 31.12.2017 : להעמדת נכס לשימוש נתוני השאלה אני מניח שלא יוחזר לשימוש בעל המניות. יש בסעיף הוראות הקובעות מה הדין במצב כזה. כעת נראה מהו אירוע המס החל בהעמדת נכס שהוא דירת מגורים לשימוש בעל מניות מהותי בחברה.

מקור ההכנסה שמתרחש במועד החיוב נקבע לגבי בעלי המניות בחברה כך:

"יראו משיכה מחברה, במועד החיוב, כהכנסתו של בעל המניות המהותי –

(א) מדיווידנד, אם היו רווחים בחברה ובהתאם לחלקו בהם; לעניין זה, "רווחים" – (ב) לחוק החברות; 302 כהגדרתם בסעיף (ב) במשיכה שפסקת משנה (א) אינה חלה עליה, אם מתקיימים יחסי עובד מעביד – כהכנסת עבודה;

במשיכה שפסקת משנה (ב) אינה חלה עליה – כהכנסה מעסק או ממשלח יד;" (ג)

הנה כי כן, אם יש עודפים בחברה, החיוב הוא כדיווידנד. אם אין עודפים ויש יחסי עבודה, כהכנסת עבודה, ואם לא יחסי עבודה ולא עודפים, אזי כהכנסה מעסק או ממשלח יד.

נשאלת השאלה מהו סכום ההכנסה שייזקף לבעל המניות המהותי.

הוראות הסעיף בהקשר זה הן:

), יחולו הוראות אלה: 2( ) לעניין חישוב ההכנסה כאמור בפסקה 6("

(א) נמשכו מהחברה כספים...

(ב) הועמד נכס לשימוש בעל המניות המהותי, יראו כהכנסתו במועד החיוב, את עלות ) שלהלן כשהם בערכי 2(- ) ו 1( הנכס בניכוי הסכומים האמורים בפסקאות משנה מועד החיוב: יתרת זכות של בעל המניות המהותי אשר הנכס הועמד לשימושו, בדוח על )1( המצב הכספי של החברה; ) בנכס שהוא דירה – יתרת הלוואה מתאגיד בנקאי בלבד שכנגדה שעבוד קבוע 2( של הדירה, אם השעבוד הוא לתקופה של שלוש שנים לפחות, שמוטל על אותה דירה שהועמדה לשימוש בעל המניות המהותי;