ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף פסקי דין

80 2021 יוני 537 ידע למידע

בחיפה, והבית 3 ורוזנפלד 1 רוזנפלד באליהו הנביא בהוד השרון. כמו כן, פעילותו בתחום הנדל"ן של המערער כוללת גם את בניית הבית באנילביץ' בהוד השרון, וכן ההחזקה בזכויות בשתי חברות העוסקות בתחום הנדל"ן. כאמור לעיל וכפי שנקבע בפסיקה ענפה, הכרעה בדבר אופן סיווג הפעילות של המערער צריכה להיקבע מתוך יישום מבחני העזר שנקבעו לשם כך בפסיקה. כפי שנקבע, לא מבחן בודד הוא שיקבע, אלא התמונה המתקבלת ממרב המבחנים. בפסקי דין שונים נוסחו לעיתים מבחני העזר באופן מעט שונה, אולם אין בכך כדי לשנות, שכן המבחנים בעיקרם זהים ונועדו לאתר את אותם סממנים - הוניים או עסקיים. מבחן טיב הנכס בודק אם מדובר בנכסי השקעה לטווח ארוך, או שמא בנכס שנועד למכירה מהירה כחלק מפעילות מסחרית. מבחן טיב הנכס מיושם במשולב עם מבחן משך ההחזקה בנכס, והוא משלב בקרבו את שאירע בפועל ביחס לנכס הספציפי העומד במוקד הבדיקה. נקבע כי בטיבם של נכסי המקרקעין שרכש ומכר המערער יש מן הדומה ויש מן השונה. הדומה: בארבעת המקרים אין מדובר ברכישת מקרקעין והותרתם כפי שהם, אלא בוצעו בהם פעולות השבחה. השונה: ואליהו 3 בפועל, שניים מן הנכסים (רוזנפלד הנביא) נמכרו סמוך למדי למועד רכישתם, ואילו השניים האחרים נותרו בידי המערער באופן מלא (הבית באנילביץ'), או באופן ), פרק זמן ניכר. מבחן 1 חלקי (רוזנפלד משך ההחזקה בנכס בוחן את שאירע בפועל - כמה זמן החזיק הנישום בנכס קודם למכירתו. ככל שמשך ההחזקה בנכס ארוך

שמקורה הנורמטיבי באחד מהסעיפים הקטנים האחרים של סעיף לפקודה. נקבע כי לא קיומו או אי קיומו של מבחן בודד הוא שיקבע, אלא התמונה המתקבלת מיישומם של מרב המבחנים, מתוך בחינתה של תמונה זו לאור נסיבות המקרה שלפני בית המשפט – על מכלול היבטיו. בכל הנוגע להבחנה בין הכנסה פירותית להונית, שהיא ההבחנה אשר כאמור משמשת לצורך הקביעה אם לפנינו פעילות עסקית של "עוסק" אם לאו, לצד יישום מבחני העזר שנקבעו בפסיקה, יש לתור אחר מהותה של ההכנסה, האם היא בעיקר תשואה להון או שהיא בעיקר פרי עיסוקו של המוכר ותוצר של פעילותו הכרוכה במומחיות. אכן, גם עסקה הונית המתמסה במסגרת חוק מיסוי מקרקעין כרוכה פעמים רבות בעבודות השבחה ניכרות, אלא שלאור דברים אלה, יש לבחון בשימת לב את מהות ההכנסה, מתוך הבחנה בין הכנסה שהיא בעיקר פרי עליית ערך הונית של המקרקעין לבין כזו הנובעת בעיקר מהפעלת כישורים נמרצת מצד המוכר, במתכונת המאפיינת פעילות עסקית. כפי שנאמר לא אחת בפסיקה, יש מקרי גבול שבהם יישומם של מבחני העזר וההבחנות השונות, אינו מוביל לתוצאה אחת חד משמעית. במקרים אלה, אין אלא לבחון להיכן נוטים הדברים, כמו גם לבחון את מכלול הנסיבות של המקרה הנדון ואת הדרך שראוי לנקוט לאור נסיבות אלה. מן הכלל אל הפרט נקבע כי העסקאות הנבחנות במסגרת ערעור זה הן מכירות נכסי המקרקעין שביצע המערער. מכירות אלה התבצעו בשלושה נכסי מקרקעין: