ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף פסקי דין

2021 יוני 537 ידע למידע 81

כי שימוש בהלוואות, בעיקר לטווחים קצרים, מאפיין פעילות עסקית. מנגד, מימון ההשקעה בהון עצמי, עולה בקנה אחד עם סיווג ההשקעה כהונית. באשר לקיומו של מנגנון נקבע כי אחד המאפיינים של עסק הוא הפעילות הקבועה והנמשכת בו ולכן יש צורך בקיומו של מנגנון שיאפשר את הפעילות. נקבע כי למערער עצמו לא היה מנגנון אשר עמד לרשותו לשם ייצור ההכנסות, אולם הסתמכותו על מומחה נדל"ן אפשרה את הוצאת העסקאות אל הפועל. נוסף על כך, מבחן מכלול הנסיבות הוא מבחן העל הבוחן את מכלול הנסיבות אשר יש בהן כדי להביא לסיווג פירותי או הוני. יש לבחון את ההיקף הכספי של ההשקעה בעסקה הנבחנת ביחס לשאר הכנסותיו של הנישום, כאשר ההנחה היא כי היקף השקעה גבוה מאפיין פעילות עסקית. בהמשך לאמור, נקבע כי הפעילות של המערער בכללותה בתחום הנדל"ן, מהווה מקרה גבול. במקרה גבול זה, התמונה מטה לכיוון סיווג הפעילות כפירותית וכעסקית. אלא שלנוכח הצדדים השונים שיש בשאלת הסיווג במקרה דנן, נכון להבחין בין העסקאות השונות: את העסקאות ובאליהו הנביא, שבהן נמכרו 3 ברוזנפלד כל הזכויות במקרקעין תוך פרק זמן קצר יחסית ולאחר השבחתם – יש לסווג כפעילות עסקית. מנגד, המכירות ברוזנפלד ומהוות 2013- ו 2012 אשר בוצעו בשנים 1 את ראשית פעילותו של המערער, ונבעו מהחזקה במושע במקרקעין ומגידול בהיקף זכויות הבנייה, ואשר אף לדעת מנהל

יותר, הדבר ייטה לכיוון הסיווג ההוני. מנגד, ככל שמשך ההחזקה קצר יותר, הדבר ייטה לסיווג הפירותי והעסקי. במבחן המומחיות והבקיאות ההנחה היא כי אדם מבצע פעילות עסקית בתחום שבו הוא מתמחה. בהתאם לכך, ככל שבקיאותו ומומחיותו של הנישום בתחום שבו מדובר רבה יותר, הנטייה תהיה לסווג את פעילותו כעסקית. נקבע כי המערער עצמו אינו מומחה בתחום הנדל"ן, אולם הוא נעזר באנשי נדל"ן לביצוע העסקאות. באשר למבחן תדירות העסקאות נקבע כי פעילות עסקית מתאפיינת בעסקאות רבות מאותו הסוג, שהנישום מבצע שוב ושוב. בהתאם לכך, ככל שתדירות העסקאות רבה יותר, הדבר יצביע על קיומה של פעילות עסקית. מנגד, ככל שתדירות הפעילות מעטה, הדבר יחזק את סיווג ההכנסה כהכנסה הונית. בסך הכול ביצע המערער בתקופה ,2016 לאמצע שנת 2012 שבין תחילת שנת עסקאות של מכירת מקרקעין. זהו 18 מספר גבוה מאוד של עסקאות, ויש בכך כדי לתמוך לכאורה בסיווג פעילותו של המערער כפעילות עסקית. אלא שלצד קביעה זו, יש לתת את הדעת על כמה עניינים ובהם מספר העסקאות הרב שנבע רק מכך שהמקרקעין 1 ברוזנפלד הוחזקו במושע. דרך החזקה זו חייבה את המערער, מבחינה טכנית, להשתתף בכל המכירות, גם כאשר חלקו במקרקעין בפועל הצטמצם באופן מזערי. באשר למבחן ההשבחה, ככל שקדמו למכירה פעולות השבחה רבות יותר, הדבר ילמד על פעילות עסקית. מבחן דרך המימון קובע