ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

2021 יוני 537 ידע למידע 43

בשנת המס, בהיותן הוצאות הוניות.

המרכזיות הנלמדות מהסעיפים האמורים להתרת ניכוי הוצאה הן: האחת - כי ההוצאה יצאה לצורך ייצור הכנסה ולשם כך בלבד; והאחרת - כי מדובר בהוצאה פירותית ולא בהוצאה הונית, אשר ניכויה ) בפקודה. 3(32 נאסר במפורש בסעיף הוצאה הונית, שאינה מוכרת כאמור כהוצאה בייצור הכנסה, "תהוון לנכס", היינו, תצורף ל"מחיר המקורי", ותובא בחשבון באחת משתי דרכים: בחישוב רווח ההון ולעיתים גם באמצעות ניכוי בעד פחת. נפסק כי תמורת המניות, ששילמה אפוא יינות ביתן לבעלי המניות בכמעט חינם, אינה בגדר הוצאה מותרת בניכוי בבירור ההכנסה החייבת בשנת המס, בהיותה הוצאה הונית. המניות אינן "נכס בר-פחת", ועל כן בבירור ההכנסה החייבת לא ניתן לנכות בגינן הוצאות בעד פחת. עם זאת, ההוצאה בגין רכישת מניות אינה הוצאה "ההולכת לאיבוד", אלא הוצאה שעיתוי התרתה נדחה למועד מכירת המניות, ולפיכך עלות רכישת מניות "כמעט חינם" תוכר ליינות ביתן בעתיד, בחישוב רווח ההון, במועד שבו תמכור יינות ביתן את מניות כמעט חינם. יינות ביתן ייחסה כאמור חלק נכבד מהתמורה ששילמה בעד , לנכס אחר, 40%- מניות כמעט חינם, כ נכס בלתי מוחשי שאותו הגדירה כ"זכות למענק ספקים", ותבעה בגינו, בשנות המס נשוא הערעור, הוצאות בעד פחת, וכפועל יוצא הפחיתה בשנות המס מהכנסתה חלק נכבד מתמורת המניות ששילמה כאמור בעד מניות כמעט חינם. נפסק כי "הוצאות רכישתו" של "הנכס" השנוי במחלוקת, "זכות" למענק ספקים, אינן מותרות בניכוי

זאת ועוד, "הנכס" השנוי במחלוקת אינו נכס בר-פחת, ועל כן לא הייתה ליינות ביתן אפשרות לתבוע בגינו הוצאות בעד פחת, כפי שעשתה. על כל פנים, לא נמצא שיש לקבל את עמדת יינות ביתן לכך שבד בבד עם רכישת מניות כמעט חינם היא רכשה נכס בלתי מוחשי, 'זכות למענק ספקים', אף לא את עמדתה שלפיה יש לייחס חלק מעלות רכישת המניות למחיר מקורי של נכס בלתי מוחשי זה. בהמשך לאמור נקבע כי "מס אמת" נקבע בהתאם למהות הכלכלית האמתית של העסקה. "מענקי הספקים" הובאו כאמור בחשבון בדיווחיהשל יינות ביתן על הכנסתה ) לפקודה, ובעניין 1(2 השוטפת לפי סעיף חישוב הכנסתה מעסק לא קיימת מחלוקת כלשהי בין יינות ביתן לבין המשיב. אלא שיינות ביתן התייחסה ל"מענק הספקים" גם במישור ההוני, בטענה שבד בבד עם רכישת המניות היא רכשה נכס נוסף, מלבד המניות, ועל כן ייחסה חלק מהתמורה ששילמה בעד מניות כמעט חינם לאותו 'נכס', ותבעה בגינו בשנות המס ניכוי בעד פחת. יינות ביתן ביקשה כאמור לעגן את טענתה בדבר זכאותה כביכול לניכוי בעד פחת בעקרונות חשבונאיים. לטענתה של יינות 3 ביתן, בהתאם לכללי החשבונאות ולתקן שיישמה בדוחותיה, היה עליה לייחס IFRS חלק מתמורת המניות ששילמה לבעלי המניות שמכרו את מניות כמעט חינם לנכס "זכות למענק ספקים", ובהתאם לעקרון העקיבה שלפיו נגזרת חבות המס מהכללים