ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

42 2021 יוני 537 ידע למידע

לטענת יינות ביתן, על פי התקינה החשבונאית הרלוונטית, יש לייחס חלק מעלות המניות ל"זכות מענק ספקים", שהוא נכס בלתי מוחשי, ולהפחיתו במשך שלוש וחצי שנים, שנות השימוש בנכס, בהתאם לעקרון העקיבה, שלפיו נגזרת חבות המס מהכללים החשבונאיים. לטענתה של יינות ביתן, כחלק אינהרנטי, ובעקבות עסקת כמעט חינם שבמסגרתה נרכשו מניות כמעט חינם, קמה לה זכות לקבל "מענקי ספקים", ועל כן התמורה ששולמה על ידה בעד מניות כמעט חינם היא הסכום ששולם עבור המניות, בניכוי הזכות לקבלת "מענק ספקים" שקמה לה באופן אינהרנטי כתוצאה מעסקת כמעט חינם. נטען כי הואיל והיא זכאית לקבל מענקים מהספקים עקב רכישת המניות, מוקשה הדבר למסות מענקים אלה כהכנסה חייבת, שכן מהותם היא הקטנת עלות רכישת המניות בידיה, כפי שמענק שניתן על ידי המדינה בתחום שהמדינה מבקשת לעודדו אינו מהווה הכנסה חייבת אלא חלק מעלות רכישת הנכס בפועל, המביא להקטנת העלות. המשיב טען מנגד כי בהוראות פקודת מס הכנסה קיימות הוראות ספציפיות לעניין קביעת עלות מניות כמעט חינם, ולכן לא נדרשת עקיבה אחר כללי החשבונאות. מיליון ש"ח) מגלמת 263.6( תמורת המניות את הזכויות והחובות הנלוות למניה עצמה. לא קיים נכס נוסף אשר יש לחשבו באופן נפרד מרכישת המניות, ולהפחיתו מתמורת המניות הכוללת ששולמה לצד ג', ויינות ביתן אינה זכאית להוצאות פחת המפחיתות באופן משמעותי את חבות המס

שלה. "מענק הספקים", שאליו התייחסה יינות ביתן כנכס, אינו אלא ביטוי להנחה שקיבלה יינות ביתן מספקיה, במהלך העסקים הרגיל, ולפיכך הוא מובא בחשבון במסגרת חישוב הכנסתה החייבת לפי סעיף ) לפקודה. 1(2 בית המשפט פסק: כב' השופטת י' ייטב פסקה כי מס הכנסה מוטל כידוע על ההכנסה החייבת, המוגדרת לפקודה, כ"הכנסה לאחר הניכויים, 1 בסעיף הקיזוזים והפטורים שהותרו ממנה לפי כל דין". הטלת המס על ההכנסה החייבת, ולא על ההכנסה הגולמית, נועדה לחייב במס את התוספת לעושר הנובעת מההכנסה המשקפת את ההכנסה האמיתית של הנישום. ה"ניכויים" המנוכים מהכנסתו של נישום הם בעיקר "הוצאות" ו"פחת", בעוד הקיזוזים מתייחסים בעיקרם לקיזוז הפסדים, כמפורט בסימנים א' וב' בפרק השני לפקודה, שכותרתו "ניכויים וקיזוזים". לצד המטרה לחייב במס את התוספת לעושר בלבד, מוטלות בפקודה על הניכויים והקיזוזים מגבלות שונות, בעיקר בשל טעמים פיסקאליים. כך למשל מגבילה הפקודה קיזוז הפסדים. ההוצאות המותרות לנישום בניכוי לשם קביעת הכנסתו החייבת, הן "יציאות והוצאות שיצאו כולן בייצור הכנסתו בשנת המס רישה 17 ולשם כך בלבד", כקבוע בסעיף לפקודה, וכן הוצאות נוספות שיותרו בניכוי, על פי פסקאות המשנה בסעיף לפקודה משלים ומונה את 32 . סעיף 17 ההוצאות שלא יותרו בניכוי. שתי הדרישות