ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 מאי 536 ידע למידע 89

הסוג הראשון, תושבות מול מקור, הוא הנפוץ ביותר. בכל פעם שבה תושב של מדינה ומקבל Apple אחת מפיק הכנסה במדינה אחרת (למשל: תושב ישראל שרוכש מניות של דיווידנד) עלולה להיווצר בעיה של מיסוי כפל. בעיה זו נפתרת בדרך כלל באמצעות הדין שהמדינה בעלת זכות המיסוי זיכוי הפנימי של המדינות השונות באמצעות מנגנון של הפרסונלית (מדינת התושבות) מעניקה בגין המס ששולם במדינה בעלת זכות המיסוי ]1[ הטריטוריאלית (מדינת המקור). כאשר יש אמנה למניעת כפל מס בין מדינת התושבות למדינת המקור, בעיית מיסוי הכפל נפתרת באמצעות הוראות האמנה שמחלקות את נטל המס בין המדינות וקובעות מנגנון של זיכוי ממיסי הכפל. – כאשר יש שתי מדינות או יותר שעל פי בשאלה מוצגת התנגשות מהסוג השני ואולם, הדין הפנימי שלהן הנישום הוא תושב שלהן לצורכי מס. מאחר שבמדינות רבות (ובהן ישראל) כלל התושבות של תאגידים דומה: התאגדות במדינה שהשליטה והניהול על עסקי התאגיד מופעים במדינה, במקרים רבים התנגשות מסוג או "תושבות מול תושבות" נוצרת כאשר תאגיד התאגד במדינה אחת אך השליטה והניהול על עסקיו מופעלים במדינה אחרת, כמו בנתוני השאלה. לא נפתרת בדין הפנימי של המדינות ועל כן עלולה להיווצר התנגשות מסוג זה, בדרך כלל, : כל מדינה תטען שהנישום חייב לשלם לה מס כתושב המדינה, בעיה אמיתית של כפל מס ההתנגשות מסוג של ]2[ אך לא תכיר במס ששולם במדינה האחרת שאינה מדינת המקור. "תושבות מול תושבות" נפתרת באופן מלא רק באמצעות האמנות למניעת כפל מס וכללי לאמנות על פי 4 לאמנות עם ארצות הברית וסעיף 3 "שובר השוויון" הקבועים בהם (סעיף ). ככלל, לגבי תאגיד שהוא תושב על פי הדין הפנימי בשתי מדינות אמנה, OECD- מודל ה מקובלים שני פתרונות: קבע כי מקום התושבות של 2017 עד שנת OECD- הפתרון שהוצע על פי אמנת המודל של ה . לכן במקרים שבהם תאגיד היה תושב מקום הניהול האפקטיבי שלו התאגיד יהיה לפי מדינה מסוימת רק מכוח התאגדותו, מדינת ההתאגדות הייתה נדחית מפני מדינת הניהול. והתנאי הנוכחי OECD- השתנה הפתרון המוצע באמנת המודל של ה 2017 ואולם, בשנת דומה לנוסח הקבוע באמנות בין ישראל לקנדה ולארצות הברית. על פי כלל זה, הצדדים ישתדלו לקבוע בהסכמה הדדית את מקום התושבות. עד שמושגת הסכמה, התאגיד אינו זכאי להקלות או לפטורים על פי האמנה (יוער כי הנוסח בארצות הברית שונה מעט ושם נאמר כי התאגיד אכן ייחשב תושב של המדינות לצורכי חלק מסעיפי האמנה ובהם מניעת מיסי כפל).