ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין פסקי דין

2021 אפריל 535 ידע למידע 61

פעילות עסקית, הרי עליו להעניק לה אישור לקיזוז הפסדים. נוסף על כך, בהיעדר הגדרה למונח "רשות מקומית" בסעיף שלעיל, יש לפנות להגדרת המונח בפקודת מס הכנסה ולפיה גם אגודה שיתופית יכול ותיחשב רשות מקומית. לטענת המשיב, יש לערוך הבחנה בין האגודה השיתופית, שהיא גוף במישור הפרטי ובבעלותו זכויות במקרקעין, ובין הוועד המקומי, שהוא גוף במישור הציבורי, וחלות עליו חובות שונות שהאגודה כלל לא קיימה. עוד מוסיף המשיב וטוען כי בעת רכישת המקרקעין שילמה האגודה מס רכישה ולא טענה כי יש לסווגה כרשות מקומית, כי אין בעמדת פקיד השומה כדי למנוע ממנו לטעון שהאגודה אינה רשות מקומית לצורך קבלת הפטור, וכן כי ההגדרה הרלוונטית היא זו המצויה בתקנות מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה)(מס (להלן: "תקנות מס 1974- רכישה), התשל"ה רכישה") ולפיה: "רשות מקומית" מוגדרת כ"עירייה, מועצה מקומית או ועד מקומי לפקודת המועצות המקומיות, 3 לפי סעיף ואיגוד ערים". בית המשפט פסק: כב' השופט ש' בורנשטין פסק כי האגודה אינה זכאית ליהנות מהפטור לרשות לחוק, וזאת 72 מקומית בהתאם לסעיף משלושה טעמים מרכזיים. ראשית, משום ששאלת סיווגה לצורכי מס שבח של אגודה שיתופית כבר נדונה והוכרעה בבית המשפט העליון בעניין מזור. שנית, משום שאין לקבוע כי העמדה שהציג המשיב בנוגע לסוגיית קיזוז ההפסדים משמעה כי הכיר

בכך שהאגודה מכרה זכויות במקרקעין בכובעה כ"ועד מקומי" ולפיכך זכאית היא לחוק. העובדה כי 72 לפטור מכוח סעיף הוצאותיה של האגודה אינן בגדר הוצאות עסקיות, אלא מוצאות בזיקה לפעילותה במישור המוניציפלי כפי שטוען המשיב במסגרת ערעור מס ההכנסה, אינה אומרת כי מכירת המקרקעין נעשתה בכובעה זה. שלישית, משום שאין בהגדרת "רשות מקומית" בפקודת מס הכנסה כדי לסייע לאגודה, שהרי לא די בכך שחברי הנהלת האגודה משמשים גם כוועד המקומי של היישוב, אלא נדרש שהחזקת המקרקעין ומכירתם תהא בכובעה המוניציפלי של האגודה, ואין זה מצב הדברים בעניין דנן. בעניין מזור נקבע כי העובדה שחברי ההנהלה של האגודה השיתופית משמשים גם כחברי הוועד המקומי של היישוב, וכי מתוקף מעמדם זה אפשר להתייחס לאגודה כמי שממלאת גם תפקיד במישור המוניציפלי, אין פירושה כי יש לראות באגודה כ"רשות מקומית" לעניין הפטור לחוק. האגודה עדיין נדרשת 72 לפי סעיף להוכיח כי העסקאות במקרקעין בוצעו על ידה במישור המוניציפלי. ברי כי הנטל בעניין זה מוטל על האגודה וזאת הן בשל כך שהחיוב במס הוא הכלל והפטור הוא החריג ולפיכך יש לפרשו בצמצום והן משום הצורך להקפיד ולהישמר מעירוב תחומים בלתי ראוי בין פעולותיו של הוועד בכל אחת מן הפונקציות שאותן הוא ממלא. מן הכלל אל הפרט, נפסק כי לא עלה בידי האגודה להוכיח כי העסקאות נעשו על ידה בכובעה במישור המוניציפלי. לכאורה נראה כי המקרקעין שנמכרו היו שייכים