ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין מאמרים

2021 אפריל 535 ידע למידע 49

כלל החשש שמפניו התריע המנהל, שמא סמכות להארכת מועדים מהותיים תיצור "מבול" של בקשות תיקון שומה מנישומים, שכן הוא לא חייב להאריך את המועד ככל שאין סיבה מספקת לכך. כל שנדרש הוא דיון שאינו רחב היקף אם יש הצדקה לאיחור של הנישום כדי להאריך לו את המועד, סיבה שתבהיר מדוע לא נעשו הפעולות הנדרשות בתוך המועדים הקבועים בחוק, ולא השאלה אם יש סיבה מהותית לתיקון השומה, שתיבחן בנפרד במסגרת הגשת בקשת התיקון. שימו לב כי הפעלת תיקון השומה לפי סעיף הוא חד סטרי – רק לבקשת האזרח. 107 המנהל לא יכול "לבקש" מעצמו הארכת מועד למועדים הקבועים בחוק – האפשרות הזו שמורה לנישום בלבד. לאור סכומי המס הגבוהים הכרוכים בעסקאות במקרקעין, אנו מציעים לקבל תמיד עוד חוות דעת לפני הגשת הדיווחים לגביהן לרשות המיסים, לעשות סימולציות מס מראש, לוודא כי ייושמו בדיווחי המס על הזכויות המגיעות להפחתת חבויות המס, ובהחלט לא יזיק לבדוק מחדש גם שומות מס שנעשו בעבר, ללא הגבלת זמן, כדי לבסס החזרי מס שלעיתים יכולים להיות משמעותיים מאוד. מניסיוננו בהחלט ניתן לקבל החזרי מס שבח כאלה.

ניתן להאריך כל מועד, צוין כי לא יחול על הגשת ערר או ערעור. ואולם בנוסח הסעיף כיום, אין כל סייג לגבי האפשרות להאריך כל מועד. בית המשפט אף הפנה להוראה דומה לסמכות הארכת מועד בחוקים אחרים, (א) לחוק מס ערך מוסף, 116 כגון סעיף הקובע כי המנהל רשאי להאריך כל מועד שנקבע בחוק או בתקנות למעט ערעור או ערר. כלומר המחוקק מתיר גם הארכת מועדים מהותיים ומסייג את המקרים שבהם אינו מתיר זאת. המחוקק יצר נקודת איזון ברורה בסעיף לחוק, בין הצורך ביציבות וודאות לבין 107 אינטרס של גביית מס אמת, זאת על ידי הקביעה כי נדרש קיום "סיבה מספקת" להארכת המועד כאשר שיקול הדעת נותר בידי המנהל. עם זאת, כבכל שיקול דעת מנהלי, לעולם הוא כפוף גם לביקורת שיפוטית. שימו לב כי המינוח "סיבה מספקת" הוא רחב ומרחיב, בניגוד למונחים מצמצמים אחרים כגון "טעמים מיוחדים". דהיינו, הסיבות לבקשת התיקון והחזר המס יכולות להיות רחבות ומרחיבות. למנהל נתונה סמכות כללית להארכת כל מועד הקבוע בחוק מיסוי מקרקעין, בדרך של הפעלת שיקול דעת. על כן לא מתקיים