ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

40 2021 אפריל 535 ידע למידע

לרשות המסים בישראל לצורך קבלת החלטת מיסוי בהסכם במסלול ירוק לצורך קביעת מחיר מקורי ויום רכישה בעת קבלת נכס מקרקעין בירושה בארצות הברית. באמצעות פנייה כזו, הנישום יכול ליצור הקבלה בין בסיס המס לצורכי מס בישראל לבין בסיס המס לצורכי מס בארצות הברית, וליהנות מהטבת מס בשני אופנים: א. האחד, ככל שהתקבל נכס בירושה שהיה פטור ממס עיזבון בארצות הברית, עליית הערך עד מועד הפטירה של המוריש לא תהיה כפופה למס - לא בישראל ולא בארצות הברית. ב. האחר, ככל שמדובר בנכס שמועד , מכירתו 2003 רכישתו קדם לשנת תהיה כפופה למס רווח הון ריאלי – בהתאם לתנאי 25% בשיעור של החלטת המיסוי במסלול הירוק, חלף שיעור מס שולי בגין התקופה שקדמה .2003 לשנת נציין כי פנייה כאמור לצורך קביעת מחיר מקורי ויום רכישה יכולה להיעשות גם לגבי קבלת ניירות ערך סחירים של חברות זרות ומניות בחברות זרות פרטיות בירושה מאת תושב חוץ. על כן במועד שבו תושב ישראל יורש נכס המצוי מחוץ לישראל מתושב חוץ, קיימת חשיבות לבחון את השלכות המס החלות במועד הירושה ובמועד שבו יימכר הנכס בעתיד, בישראל ומחוץ לישראל, ולהקדים לפנות לרשות המסים לקבלת במקום לדחות סוגיה זו לעתיד, Step Up למועד שבו יימכר הנכס.

כלל למס. כך למשל, תושב ישראל המקבל בירושה נכס מקרקעין מתושב חוץ (שהוא תושב ארצות הברית לצורכי מס), יקבל נכס שייתכן שיהיה כפוף למס עיזבון לפי הדין האמריקאי. נציין כי לצורכי מס בארצות הברית, היורש יהיה זכאי לבסיס עלות חדש: היורש יהיה זכאי ליום רכישה חדש (מועד פטירת המוריש) ולמחיר מקורי חדש (שווי שוק של הנכס במועד הפטירה), אם הנכס היה כפוף למס עיזבון בארצות הברית ואם לאו. כך למשל, תושב ישראל היורש מתושב חוץ שהוא תושב ארצות הברית נכס מקרקעין בארצות הברית, יהיה זכאי לקבל מועד רכישה ומחיר מקורי חדש (שווי שוק של נכס המקרקעין למועד הפטירה), כך שבעת מכירת הנכס בעתיד, רק עליית הערך הנובעת ממועד הפטירה תהיה כפופה למס רווח הון בארצות הברית, בעוד שלצורכי מס בישראל, בשל הכניסה לנעלי המוריש, עליית הערך ההיסטורית ממועד רכישת הנכס תהיה כפופה למס בישראל. אי סימטריה זו מעלה קושיות לגבי זכות המיסוי ולגבי עליית ערך שנבעה מחוץ לישראל בידי תושב החוץ, בתקופה שעד פטירתו. עוד נזכירכם כי על חלק מרווח ההון במכירת נכסים שיום רכישתם קדם , יחול מס בשיעורים שוליים. 1/1/2003- ל לאי הסימטריה זו בין ישראל לארצות הברית לגבי בסיס העלות (יום רכישה ומחיר מקורי), נמצא פתרון בדמות פנייה