ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

2021 אפריל 535 ידע למידע 39

בסיס עלות חדש לנכס מחוץ לישראל, שהוריש תושב חוץ רו"ח (עו"ד) גדי אלימי, רו"ח (עו"ד) יניב גולדשטין

כך למשל, ירושה של נכס מקרקעין בגרמניה כפופה למס בגרמניה (מקום הימצאות הנכס) הואיל ומס הירושה חל על היורש, ללא קשר להיות המוריש תושב ישראל או תושב גרמניה; הורשה של נכס מקרקעין הנמצא בארצות הברית כפופה למס עיזבון, בשל היות המוריש בעלים של מקרקעין בארצות הברית, ועיזבונו כפוף לדיווח ולתשלום מס הירושה. בד בבד עם הטלת מס ירושה או מס עיזבון, קבעו מדינות מסוימות תקרת סכום הפטורה ממס ירושה או מס עיזבון. כך למשל, בארצות הברית, מס העיזבון (המוטל מכוח חקיקה פדרלית) קובע סכום אלף דולר 60 עיזבון פטור ממס בסך של ככל שהמוריש הוא תושב חוץ (קרי נכסיו שבארצות הברית כפופים למס עיזבון), ולגבי מי שהוא תושב ארצות הברית לצורכי ,)US PERSON מס (ליתר דיוק, מי שהוא נקבע כי יהיה זכאי לסכום פטור ממס בסך )2020 מיליון דולר (נכון לשנת 11.58- של כ בגין נכסיו המצויים בארצות הברית ומחוץ לארצות הברית. ייתכן מצב שבו הורשת דירת מגורים המצויה בישראל מאת תושב ארצות הברית תהיה כפופה למס עיזבון בארצות הברית, בעוד שבישראל הורשה זו לא תהיה כפופה

הגדרות "יום רכישה" ו"מחיר מקורי" לפקודת מס הכנסה 88 הקבועות בסעיף קובעות כי במקרה של ירושת נכס בידי תושב ישראל (בהינתן שמדובר בירושה ), "יום 1981 במרץ 31 שאירעה לאחר יום הרכישה" ו"המחיר המקורי" יהיו כפי שהיו בידי המוריש, וכלשון הפקודה – "יהיה השווי שהיה נקבע אילו מכר המוריש את הנכס" ו-"היום שהיה נקבע כיום הרכישה אילו מכר המוריש את הנכס", בהתאמה. כלומר, היורש נכנס לנעלי המוריש. באופן זה משמרת הפקודה את רצף המס בעת מכירת הנכס בידי היורש – רווח ההון שיחושב בעת המכירה יהא עבור עליית הערך לתקופה שהחל ממועד הרכישה ההיסטורי בידי המוריש ועד ליום המכירה בפועל בידי היורש. נזכיר כי בישראל לא מוטל מס ירושה או מס עיזבון (מעת שבוטל חוק מס עיזבון, ) ועל כן קבלת נכסים בירושה 1949- תש"ט (לרבות מקרקעין) בין שהם בישראל ובין שהם מחוץ לישראל אינה כפופה למס בישראל. עם זאת יוזכר כי ירושה של נכסים המצויים מחוץ לישראל עלולה להיות כפופה למס זר, בהתאם לדינים הזרים במדינות שבהן המוריש היה תושב או במדינות שבהן נמצא הנכס.

הכותבים - מפירמת ארצי חיבה אלמקייס כהן פתרונות מיסוי בע"מ