ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

38 2021 אפריל 535 ידע למידע

להם ותתקבל בעת שהייתם בחו"ל לא תהיה כפופה למס בישראל. כמובן, על הסטודנט והחוקר לבחון אם הכנסות אלו פטורות או כפופות למס בחו"ל, ככל שייחשבו תושבים לצורכי מס במדינה שבה הם לומדים או חוקרים. עם זאת נציין, שככל שהמעבר לחו"ל לצורך הלימודים או המחקר הוא לתקופה מוגדרת כגון סמסטר או תקופת לימודים של שנה עד שנתיים, הוא עשוי להקשות על ביסוס טענה באשר לתושבות חוץ, ונוסף על כך יש לבחון אם היחיד ייחשב לתושב לצורכי מס במדינת החוץ שבה הוא חוקר או לומד. עוד נציין שסטודנטים השוהים בארצות הברית על פי ויזה מסוימת לא ייחשבו תושבי ארצות הברית לצורכי מס, אלא תושבי חוץ המפיקים הכנסות בתחומי ארצות הברית, וכפועל יוצאמכך לא יוכלו לטעון שהםתושבי ארצות הברית לצורכי מס הזכאים ליהנות מההטבות המוענקות להם מכוח האמנה, לרבות הכרעת תושבותם על פי האמנה. זאת משום שתנאי הסף ליישום שובר השוויון באמנה הוא שהיחיד הוא תושב לצורכי מס על פי דיניהן הפנימיים של שתי המדינות, ואילו במקרה הנדון, הוא מסווג לצורכי מס בארצות הברית כתושב חוץ המפיק הכנסות שבתחומי ארצות הברית. אמנת המס עם ארצות הברית מעניקה הטבות מס בנוגע להכנסות שהפיק הסטודנט בארצות הברית אך היא אינה מקלה את המיסוי החל בישראל (ראו לעניין זה סעיף לאמנה עם ארצות הברית). 24

יוער כי רשות המסים עלולה לטעון שככל שהחוקר או הסטודנט שוהים עם בני משפחתם בחו"ל, הרי מדובר בהוצאה מעורבת שיש לדון בהתרתה, כולה או חלקה. מדברי ההסבר להצעת החוק לתיקון ) (פטור על 165 ' פקודת מס הכנסה (מס עולה כי 2008- מלגה לסטודנט), התשס"ח הצעת החוק "נועדה לקדם את המוסדות האקדמיים בישראל ולמנוע מסטודנטים ומחוקרים לעזוב אותם. על פי המוצע, כל תשלום שניתן לסטודנט בשל הצטיינותו בלימודים, או כדי לסייע לו במימון שכר הלימוד או הוצאות מחייתו בתקופת הלימודים, אשר כנגדו לא ניתנת תמורה כלשהי מצד הסטודנט למוסד להשכלה גבוהה, לא ייחשב להכנסה החייבת במס לפי לפקודת מס הכנסה". 2 סעיף ) לפקודה 29(9 לטעמנו, אף אם מטרת סעיף הייתה לשמר ולהעניק תמריץ לסטודנטים ולחוקרים במוסדות להשכלה גבוהה בישראל ובגופי מחקר ישראלים, הרי אלו הלומדים או החוקרים בחו"ל מביאים לישראל את הידע וההשכלה שצברו בחו"ל, והם התורמים לפתוח המשק ולשוק העבודה הישראלי, ועל כן ראוי שרשות המסים תיתן את דעתה בנושא ותחיל את הכללים גם לגבי סטודנטים הלומדים במוסדות להשכלה גבוהה ובמוסדות מחקר בחו"ל. נציין שככל שהסטודנט או החוקר טוענים לניתוק תושבות בשל מעברם לחו"ל (אם מכוח החזקה המספרית ומכוח העברת מרכז החיים מחוץ לישראל), המלגה המוענקת