ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

2021 אפריל 535 ידע למידע 37

תהיות לגבי אופן מיסוי מלגות של תושבי ישראל הלומדים במוסדות להשכלה גבוהה בחו"ל רו"ח (עו"ד) גדי אלימי, רו"ח (עו"ד) יניב גולדשטין

) לפקודה. ייתכן 29(9 גבוהה הקבועות בסעיף ודברים אלו יפים אף לעניין מוסד מחקר, שאחד התנאים להכרתו ככזה הוא סיווגו ) לפקודה. 2(9 כ"מוסד ציבורי" לעניין סעיף הואיל והכנסה כאמור אינה פטורה ממס ומחייבת הגשת דוח שנתי בישראל לצורך דיווחה, לדעתנו הסטודנט או החוקר יכולים לטעון כי הם זכאים לקזז כנגד ההכנסה המיוחסת להם הוצאות הקבועות בתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות), (להלן: "תקנות ניכוי 1972- התשל"ב הוצאות מסוימות"), כגון הוצאות טיסה, לינה, שכירות רכב והוצאות אחרות. בכך תותאם הכנסתו החייבת של הסטודנט או החוקר להכנסה הכלכלית האמיתית שנותרה בידו לאחר ניכוי הוצאות שהייתו בחו"ל, בתקופת הלימוד או המחקר. זאת בדומה לעמדת רשות המסים שהובאה בחוזר בנושא מיסוי הסגל האקדמי 11/98 מ"ה בתקופת שבתון ובעתות השתלמות. על פי עמדה זו, יותרו ל'שבתוניסט' ולמשתלם (בחו"ל) הוצאות הכרוכות ביציאה לשבתון או להשתלמות כמפורט לעיל, והכול כפוף לתנאים שנקבעו בחוזר האמור.

) לפקודה מעניק פטור ממס 29(9 סעיף למלגה שניתנה לסטודנט בתקופת לימודיו במוסד להשכלה גבוהה ולחוקר במהלך לימודיו במוסד לימוד ומחקר, כפוף לעמידה בתנאים ובתקרת הסכומים. לצורך זאת, הוגדרה מלגה כ"מענק, פרס או פטור מתשלום שניתן לסטודנט או לחוקר, במישרין או בעקיפין, באופן חד-פעמי או עתי, בתקופת לימודיו, למימון שכר הלימוד או לצורך קיומו בתקופת לימודיו". ) לפקודה עולה שהפטור 29(9 מהוראות סעיף ממס חל על חוקר המקבל מלגה לצורך ביצוע מחקרו במסגרת מוסד מחקרי או מוסד מחקר תורני, כהגדרתם בסעיף, שאחד מהתנאים לסיווגם כאמור הוא סיווגם כ"מוסד ציבורי" (כהגדרת המונח בסעיף ) לפקודה), או סטודנט הלומד במוסד 2(9 להשכלה גבוהה, כהגדרת המונח בסעיף. עולה הקושיה, מהו דינו של סטודנט במוסד להשכלה גבוהה זר או חוקר במוסד מחקר זר? ) לפקודה עולה כי 29(9 מנוסחו של סעיף מלגה לצורך לימודים במוסד להשכלה גבוהה זר אינה פטורה ממס, מהטעם שהמוסד להשכלה גבוהה הזר אינו מקיים את אחת החלופות לסיווגו כמוסד להשכלה

הכותבים - מפירמת ארצי חיבה אלמקייס כהן פתרונות מיסוי בע"מ