ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין שאלות ותשובות

2021 אפריל 535 ידע למידע 139

היבטי מיסוי מקרקעין בעיזבון - חלוקת נחלה בין יורשים השאלה:

?

שלושה אחים קיבלו נחלה בירושה מאביהם שנפטר. אחד האחים קנה את חלקם של שני אחיו בנחלה. האם יהיה על שני האחים המוכרים לשלם מס?

עו"ד אורית קוך משיבה: (להלן: 1963- לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג 4) (ג 5 סעיף "חלוקת נכסי עזבון בין יורשים, לא יראוה כמכירה, "החוק") קובע כי ובלבד שאם במסגרת החלוקה ניתנה תמורה בכסף, או בשווה כסף שאינו נכס הנמנה עם נכסי העזבון, יראו את חלק העזבון שבשלו ניתנה התמורה כאילו נמכר. לענין זה, "חלוקת נכסי עיזבון בין יורשים" -

החלוקה הראשונה של נכסי העיזבון בין היורשים לאחר ההורשה, בין אם נעשתה לפני , ובין אם 1965 - רישום צו ירושה או צו קיום צוואה, כמשמעותם בחוק הירושה, תשכ"ה נעשתה לאחר רישום כאמור..." המשמעות היא כי ככל שיש בעיזבון גם נכסי מקרקעין וגם כספים, הרי ניתן לחלק את העיזבון באופן שבו חלק מהיורשים זוכים במקרקעין וחלק אחר נוטל את הכספים. ככל שחלוקה זו היא "החלוקה הראשונה" של נכסי העיזבון ואין צורך בתשלומי איזון נוספים מחוץ לעיזבון – הרי עסקת החלוקה האמורה אינה מהווה "מכירה" ואינה כפופה לחוק מיסוי מקרקעין. ככל שאין די כספים בעיזבון כדי לאזן את החלוקה בין האחים, ויש צורך באיזון על ידי מקורות כספיים חיצוניים לעיזבון, הרי תשלומי האיזון מהווים עסקת "מכירת זכות במקרקעין" וחייבים בדיווח ובתשלום מס שבח ומס רכישה לפי הוראות החוק. "כאשר נחלה חקלאית מועברת לאחד היורשים, וכתוצאה מכך משלם אותו יורש ליתר היורשים תמורה בכסף או בשווה-כסף, שאינו הנכס הנמנה עם נכסי העזבון, יראו את חלק העזבון שבשלו ניתנה התמורה כמכירה, ויחולו עליה הכללים של מכירה בתמורה. לחוק בדבר הפטור על 1 היתה דירת מגורים בנחלה, יחולו - בנוסף - הוראות פרק חמישי מכירת דירת מגורים." בהתאם קובעות הוראות הוראות חבק מס שבח:

המשיבה - ממשרד זיו שרון ושות' עורכי דין