ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין שאלות ותשובות

2021 אפריל 535 ידע למידע 137

הבאה להבטיח תשלום; אולם אם פקיד השומה שוכנע, כי המחיר בעד המלאי נקבע בתום לב בלי שהושפע במישרין או בעקיפין מקיום יחסים מיוחדים בין המוכר לקונה - ובמקרקעין גם בתנאי שהמכירה נעשתה בכתב – יהא סכום השווי המחיר שנקבע." הפקודה רואה בפעולה זאת מכירה של המלאי בשוויו ההוגן, אשר תחויב במס הכנסה בדיוק כמו בכל מכירה אחרת. חשוב לשים לב ששינוי הייעוד מתרחש רק כאשר מפסיקה החברה בפועל את השימוש, ואין די בהחלטה בלבד של הנהלת החברה אלא יש לבחון סימנים חיצוניים כגון התקשרות עם מתווך לצורך איתור שוכרים, פרסום מודעות וכיו"ב. במקרים מסוימים יראו את המלאי כאילו נמכר בעלותו המקורית, וממילא לא תחויב החברה במס הכנסה במועד שינויי הייעוד. כך למשל בניין או מגרש שקיבלו אישור כ"בניין להשכרה" לפי החוק לעידוד השקעות הון. מאחר שמדובר במכירה רעיונית של מלאי עסקי, חלה חובת דיווח ותשלום המס מכוח פקודת מס הכנסה, כפי שמדווחים על מכירה פירותית שוטפת. יש לדווח על המכירה במסגרת דיווח המקדמות החודשי הרגיל של החברה. נוסף על כך יופיע סכום המכירה במסגרת כלל מחזור הכנסות החברה בדוח השנתי. אין צורך להגיש טופסי דיווח למס שבח (מש"ח) או דיווח מפורט אחר במועד המכירה, מאחר שחוק מיסוי מקרקעין אינו חל על מכירה כאמור. לעניין מס ערך מוסף - לשינוי ייעוד אין נפקא מינה לעניין מע"מ. להבדיל מהפקודה ומחוק מיסוי מקרקעין, שינויי ייעוד פונקציונליים בשימושים בתוך העסק אינם בבחינת אירוע מס. הסיבה לכך היא שאפשר לנכות מס תשומות גם בגין רכישת נכס קבוע וגם בגין רכישת מלאי עסקי, וחיובה של העברה מנכס קבוע למלאי עסקי ולהיפך יגרור את ניכוי מס התשומות - שמשמעותו רישום חשבוניות שאין בו תשלום מס אפקטיבי: מצד אחד תחויב ההעברה במע"מ ומצד שני תנוכה כמס תשומות על ידי העסק עצמו. רק במקרים של השכרת נכס הפטורה ממס (כגון השכרה למגורים) יחול מע"מ, אולם זה לא המקרה המתואר בשאלה שכן מדובר בחנויות להשכרה.