ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 אפריל 535 ידע למידע 125

הבחנה בין הוצאה הונית להוצאה פירותית

הוצאה הונית יוצרת יתרון לבעל מקור ההכנסה מעבר לתקופת הדיווח השוטפת (שנת המס) - יתרון מתמיד. הוצאה פירותית היא שוטפת ללא יצירת נכס שממנו יפיק הנישום תועלת בתקופות דיווח מאוחרות. מדובר בהוצאה שנועדה לשמור על הקיים, ולתחזק את מנגנון הייצור. לדוגמה רכישת נכס חדש (כגון מכונה) היא הוצאה הונית משום שהנכס ישמש את העסק כמה שנים, כלומר מעבר לתקופת הדיווח השוטפת.

הטיפול בהוצאות הוניות

קיימות שתי דרכים אפשריות לנכות הוצאות הוניות:

א. ניכוי ההוצאה על פני תקופת השימוש בנכס - ניכוי פחת.

ב. בעת מכירת הנכס, המחיר המקורי (עלות הנכס) ינוכה מתמורת המכירה, וכך רווח ההון (או השבח) החייב במס יהיה קטן יותר. בענייננו לא נמסרו פרטים על מהות ההוצאה הנדרשת. ההנחה הסבירה היא שמדובר בהוצאה חד פעמית גבוהה (שייתכן שיש לה ממד של סנקציה) וככל שהיא תותר בניכוי, מכיוון שאינה הוצאה שוטפת הרי יש להוונה לעלות הנכס ולהתירה במסגרת הפחת (אם מדובר בנכס בר פחת) או שהיא תותר במסגרת חישוב רווח/ הפסד הון במכירת הנכס בעתיד. . התרת פחת 2 כפי שהוזכר לעיל, ככל שמדובר בנכס בר פחת (לא ידוע אם מדובר בקרקע או בקרקע ובמבנה הבנוי עליה) הרי יותר פחת בגין סכום ההוצאה שמהוון לעלות הנכס. מאחר שצוין מפורשות כי הנישום מדווח על ההכנסות לפי בסיס מזומן אזי על פי עקרון .2021 ההקבלה יש להתיר את ההוצאה לכל המוקדם החל בשנת לעניין תקופת ההפחתה, הגם שדמי השימוש שולמו עבור תקופה קודמת אני סבור שיש להתיר פחת על פי שיעור הפחת הנתבע בגין הנכס העיקרי (השטח המושכר) ככל שנתבע בגינו פחת.