ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 אפריל 535 ידע למידע 101

למתן מענה לשאלות אלו משמעות רבה, משום שייתכן שכלל אין מדובר בנאמנות על פי פקודת מס הכנסה וייתכן שמדובר בשליחות בעלמא ו/או בנאמנות לקיום חיוב שגם היא אינה נכללת בגדר נאמנות בפקודת מס הכנסה. כמו כן כלל הנאמנויות במקרקעין הוחרגו מהסדר הנאמנות בפקודת מס הכנסה, ולבסוף, ללא קבלת נתונים בנוגע להסכם, גם לא ברור באשר להסבה אם היא ניתנת לביטול או לא ומכאן אם ההתייחסות אליה כשל הנכדים או של הסבא. מהדברים נראה כי יש להבחין כאן בין שתי נאמנויות: זאת של חשבון הבנק מקבל שכר הדירה, וזו של הנכס עצמו (אלא אם הדירה כבר הועברה על שם הקטינים). בשני המקרים ומן הנתונים שנמסרו באופן חסר, יש בסיס לעמדה כי כלל לא מדובר בנאמנות על פי פקודת מס הכנסה אלא בשליחות ו/או בנאמנות לקיום חיוב, כהגדרתם בפקודה. במקרים שבהם אין מדובר בנאמנות מכוח הפקודה ולכן לא חלים כלל חובות הדיווח של נאמנות (גם לא על נהנים). כיוצא מכך כלל אין צורך בהגשת דיווח של הנאמנות כנאמנות וודאי שאין צורך בהגשת דיווחים של הקטינים כנהנים. באשר לשאלת חיוב במס של הכנסת שכר הדירה – יש להכיר את התנאים לקבלת הכספים בידי הקטינים. בכל מקרה שבו ניתן להוכיח כי הסב התנתק לחלוטין מהמקור ומההכנסה, יש מקום לטענה כי מדובר בהסבה מושלמת של הכנסה שעתה היא בבעלות הקטינים ולכן תיבחן בידיהם. מנגד, לאור דברי השואל על קיומם של תנאים לקבלת שכר הדירה בידי קטינים, נראה כי יש מקום לבחון את הכנסת שכר הדירה כהסבה הניתנת לביטול ולכן כהכנסה בידי הסב עצמו. עוד יצוין כי נקודת ההנחה של השואל היא כי שכר הדירה יהיה פטור ממס אם הוא שייך א לפקודה 65 לקטינים, אלא שהכנסת שכר דירה לא הוחרגה מהתא המשפחתי בסעיף וגם אם היה בסיס לעמדה זו בעבר, לאור היות מקור כספי "העץ" (הדירה) מחוץ לתא המשפחתי (כספי הסבא), הרי לאור החלטות המיסוי האחרונות שניתנו לא נראה כי זו תהיה עמדת רשות המיסים כיום, ולכן הכנסות אלו יחויבו כחלק מהכנסות התא משפחתי של הורי הקטינים.