ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

21

2021 מארס 534 ידע למידע

תכנון מס להעברת הכנסות/הפסדים של אדם טרם פטירתו ליורשיו עו"ד ורו"ח רמי אריה

של המנוח ממנו נוכה מס במקור. היורשים ובו הם כללו 2005 הגישו דוח מתוקן לשנת 2008 את כספי הפיצויים שהתקבלו בשנת וקיזזו את ההפסדים של המנוח עד מועד פטירתו וגם את הפסד העזבון לאחר פטירת .2005 המנוח עד סוף שנת היורשים טענו בין השאר, כי בהתאם לסעיף לפקודת מס הכנסה (כנוסחו אז), פקיד 145 השומה מנוע בחלוף שלוש שנים מתום שנת ,2005 המס בה הוגש הדוח המתוקן לשנת שלא לקבל את הדוח. לטענת פקיד השומה, מאחר והזכאות , לאחר 2008 לכספי הפיצויים נוצרה בשנת פטירת המנוח, אזי חבות המס בגינם חלה על היורשים ולא על המנוח. לפיכך, אין אפשרות לקזז מהפיצויים הפסדים שנצברו למנוח אלא רק את הפסד העיזבון אשר נוצר לאחר מועד פטירת המנוח. בכל , טען פקיד 2005 הנוגע לדוח המתוקן לשנת השומה, כי הדוח המתוקן כלל לא הוגש לו וכי היורשים שינו את טענותיהם שוב ושוב ואף הודו כי לא ניתן לקזז את הפסדי המנוח מסכום הפיצויים. בדיון בתביעה לגופה זנחו היורשים חלק מהסעדים שנדרשו על ידם והפלוגתא

יורשים מבקשים לקבל החזר מס בגין הכנסותיו של המוריש ולהכיר בהפסדים שהיו לו מעסקו כנגד הכנסות אלו. למי יש לייחס את ההכנסות אשר מתקבלות לאחר פטירתו ? האם הן הכנסות הנפטר או הכנסות היורשים ? התשובה לשאלות אלו תקבע את חבות המס ואת שיעורי המס שיחולו. לרבות, בנוגע לכספי פיצויי פיטורין המשולמים מקופת גמל לאחר פטירתו המוריש. , טרוים 21519-12-19 בעניין טרוים ת"א ואח', ניתן ביום 41 ואח' נ' פקיד שומה , ביקשו היורשים, כי יוחזר 10.12.2020 להם מס שנוכה במקור מכספי פיצויים אשר שולמו מחשבון המנוח מקופת גמל מרכזית לפיצויים, בטענה כי יש לראות בכספים אלו הכנסה של המנוח ולקזז מהכנסה זו, הפסדים מועברים אישיים של המנוח ואת הפסדי העזבון. של המנוח שהיה 2005 בהתאם לדוח לשנת עורך דין, הייתה לו יתרת הפסד כולל הפסד . לעיזבון נוצר הפסד ₪ 572,04 מועבר, בסך .2005 לסוף שנת ₪ 118,629 בסך , שוחרר ליורשים סך של 2008 בשנת מקופת גמל מרכזית לפיצויים ₪ 633,691

הכותב - עו"ד רו"ח ויועץ מיסוי, בעל משרד לדיני מסים, חבר צוות התגובות של לשכת עורכי הדין בישראל, מרצה בכיר בתחום דיני המס ומנהל מקצועי של אתר האינטרנט מסים www.ralc.co.il ועסקים