ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

20 2021 מארס 534 ידע למידע

מתקשר עצמאית, אך בפועל מקבל את ההכנסה מחברת הביטוח שהלקוח מבוטח בה, לא מתקיימת החזקה, שכן הכנסותיו אינן מאדם אחד – חברת הביטוח, אלא מכל לקוח בנפרד, וחברת הביטוח היא רק הצינור המעביר את הכסף. באותו אופן מציין החוזר כי זמר המקבל את הכנסותיו מאמרגן אחד בגין מתן שירות ללקוחות שונים, לא ייחשב חברת ארנק. נזכיר כי בטיוטת חוזר מס הכנסה צוין כי ישנם מצבים שבהם רופא 10/2017 ייחשב למי שנותן את השירות ישירות ללקוחות ולא לקופה ועל כן לא ייחשב חברת ארנק - אולם בנוסח החוזר הסופי הושמטה התייחסות זו. לדידנו, שירותי רפואה אינם בהכרח מסוג השירותים שנותן עובד למעבידו, אלא ניתנים במישור הפרטי ללקוחות. נראה כי החלטת המיסוי הסתמכה במקרה דנן בעיקרה על המבחנים שנפסקו בדין בדבר קיומם של יחסי עובד מעביד (הרופא והקופה), לשם הקביעה כי מדובר בפעולות הנעשות על ידי עובד בעבור מעסיקו. אנו ממליצים בטרם הקמת חברה לשקול היטב אם מדובר בחברה שתיחשב חברת ארנק, שאז אין יתרון מיסויי לחברה על פני עצמאי, או בחברה שניתן לגבות אותה כחברה שאינה חברת ארנק, באופן דומה לקביעות שניתנו על ידי רשות המיסים .10/2017 בחוזר

,7615/20 בהחלטת מיסוי שלא בהסכם התכוון רופא משפחה אשר היה קשור בהסכם למתן שירותי רפואה עם קופת חולים אחת, להקים חברה בבעלותו אשר אליה יועברו אותם שירותים הניתנים על ידו לקופת החולים. מנתוני הבקשה עולה מההכנסה יהיו מקופה אחת בלבד, 99% כי וכי השירותים יבוצעו במתקני הקופה לרבות עלויות שכירות חשמל מים, ביטוח וכיו"ב ושירותי מזכירות, והקופה תקבע את הימים ואת השעות למתן השירותים תוך שימוש במערכות המחשוב של הקופה. רשות המיסים דחתה את בקשת הרופא, שלא לראות בהכנסת החברה הכנסה הנעשית בידי עובד עבור מעסיקו, וקבעה כי החברה שתוקם תיחשב חברת ארנק והכנסתה תמוסה כהכנסת היחיד. ברם, לדעתנו, לא בהכרח כל חברה הנותנת שירותי רפואה באמצעות בעל המניות המהותי בה תיחשב חברת ארנק, שכן יש לבחון כל מקרה לגופו. במקרה דנן, חברת הרופא הייתה אמורה לפעול במתקני הקופה, בלי לקבל על עצמה הוצאות וסיכונים כלשהם, משום שכולם על חשבון הקופה. אם חברת הרופא הייתה פועלת מקליניקה עצמאית שהייתה משלמת את הוצאותיה, אזי נראה כי לא הייתה נחשבת חברת ארנק. נקבע כי במקרה 10/2017 בחוזר מס הכנסה של סוכן ביטוח בעל סוכנות עצמאית אשר בבעלותו תיקי לקוחות שעימם הוא