ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

108 2021 מארס 534 ידע למידע

(ב) בחישוב ההכנסה החייבת לפי סעיף קטן (א) לא תיכלל הכנסה מחלוקת רווחים או מדיווידנד שמקורם בהכנסות שהופקו או שנצמחו בישראל שנתקבלו במישרין או בעקיפין מחבר-בני-אדם אחר החייב במס חברות וכן לא תיכלל הכנסה שנקבע לגביה שיעור מס מיוחד. בחישוב ההכנסה החייבת לפי סעיף קטן (א) תיכלל הכנסתו החייבת של חבר (ג) בני אדם מדיווידנד שמקורו בהכנסות שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל, וכן מדיווידנד שמקורו מחוץ לישראל; ואולם אם לפי בקשת החברה הנישומה או על פי הסכם למניעת כפל מס יש להביא בחשבון את מסי החוץ שהוטלו על אותו דיווידנד ועל ההכנסה שממנה חולק הדיווידנד, יראו את ההכנסה מדיווידנד כהכנסה בגובה הדיווידנד המגולם; עיון בלשון הסעיף מגלה כי המחוקק קבע כמה תנאים להחרגת הדיווידנד מהכנסתה החייבת במס של החברה המקבלת: (א) מדובר בהכנסה מחלוקת רווחים או מדיווידנד; (ב) שמקורם בהכנסות שהופקו או שנצמחו בישראל; (ג) שנתקבלו במישרין או בעקיפין מחבר בני אדם אחר החייב במס חברות. הסעיף גם מחריג מגדרו הכנסה שנקבע לגביה שיעור מס מיוחד. נוכח האמור, נראה כי כאשר מדובר בבעלי המניות שיקבלו את הדיווידנד בסופה של שרשרת החברות ועל כן, מחד גיסא, אין מקום להטיל חיוב במס על החברה המהווה אך את החוליה המקשרת בין החברה המחלקת לבין בעל המניות, ומאידך גיסא נראה כי לא ניתן לטעון כי המשכורת בחברת הבת אינה רלוונטית לצורך עמידה בתנאי דיווידנד מוטב כי הדיווידנד התקבל מחברת אם (בשרשור מחברת בת), קרי, לא ניתן לאחוז במקל בשני קצותיו. [ההדגשה אינה במקור – י"ד]

:6570/17 ' ניתן לשקול יישום על בסיס החלטת מיסוי מס עם זאת,

העובדות:

חברה עוסקת בתחום המסחר. עקב כניסת מתחרים לשוק, החברה צופה ירידה בהכנסות. שילמה 2016- ו 2015 מנהלי חברה הינם בעלי מניות מהותיים בה. במהלך שנות המס החברה מענקים למנהליה, בנוסף להכנסות המשכורת אותם הם מקבלים באופן שוטף. עקב הציפיה לירידה בהכנסות החברה, מנהלי החברה צופים כי לא ישולמו להם מענקים בסכומים אותם קיבלו בשנות המס הבאות. החברה ובעלי המניות מעוניינים לחלק דיווידנד מוטב בהתאם להוראת השעה.