ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

107

2021 מארס 534 ידע למידע

תנאי זה נועד לכך שההכנסה מהדיווידנד המוטב לא תשמש תחליף להכנסת עבודה, דמי ניהול, הפרשי הצמדה או ריבית ותשלומים אחרים לבעלי המניות מהחברה המחלקת, במישרין או בעקיפין. היה ולא עמידה בתנאי זה תיבדק על ידי פקיד השומה לגבי כל אחת משנות הבדיקה. התקיים התנאי האמור באחת משנות הבדיקה, הדבר יבוא לידי ביטוי בעת עריכת שומה לדוח שיוגש לשנת המס שבה חולק הדיווידנד המוטב. הפרת תנאי זה על ידי אחד מבעלי המניות המהותיים בחברה מחלקת הדיווידנד לא תשלול את הזכאות לדיווידנד המוטב משאר בעלי המניות המהותיים בחברה, כל עוד בעלי מניות אלו עומדים בתנאי זה ובשאר התנאים שפורטו לעיל )ואף צורפו דוגמאות בנספח א' לחוזר). כידוע, מודל מיסוי החברות בישראל הוא מודל דו שלבי. בהתאם למודל זה, בשלב הראשון, החברה חייבת במס חברות בגין הכנסתה החייבת. בשלב השני, בעלי המניות היחידים של החברה מחויבים בשיעור מס משלים לשיעור המס המלא, כאשר רווחי החברה מחולקים ;)26.1.2020( 3 פקיד שומה נתניה נ' דלק הונגריה, פסקה 8511/18 כדיווידנד (ראו: ע"א ); דוד 23.8.2016( 9 צ.א.ג תעשיות בע"מ נ' פקיד שומה תל אביב, פסקה 8783/14 ע"א גליקסברג "ה'מיני-רפורמה', מודל השילוב המלא ומיסוי התאגידים בישראל" משפטים כ (תש"ן); דוד גליקסברג "מיסוי התאגיד ובעלי מניותיו והטיה שיפוטית" משפטים 197 ,185 .))2015( 754-752 ,731 מד (ב) לפקודה קובע כלל לפיו בחישוב ההכנסה החייבת של חברה לא תיכלל 126 סעיף "הכנסה מחלוקת רווחים או מדיווידנד שמקורם בהכנסות שהופקו או שנצמחו מחברה אחרת החייבת במס חברות. טעמו של בישראל שנתקבלו במישרין או בעקיפין" ההסדר האמור הוא בכך שהחיוב במס יוטל, כאמור, ממילא על בעלי המניות שיקבלו את הדיווידנד בסופה של שרשרת החברות ועל כן אין מקום להטיל חיוב במס על החברה המהווה אך את החוליה המקשרת בין החברה המחלקת לבין בעל המניות. על כן, ככלל, דיווידנד בין חברתי לא ייכלל בגדרי "ההכנסה החייבת" של החברה המקבלת ;)22.6.2015( 15-14 פקיד שומה למפעלים גדולים נ' ז'ורבין, פסקאות 7566/13 (ע"א 17 בראון-פישמן תקשורת בע"מ נ' פקיד שומה למפעלים גדולים, פסקה 3892/13 ע"א 245- ); אסף חמדני וצילי דגן "מיסוי דיווידנדים והפחתת הון" משפט ועסקים ח 8.6.2015( ). ואולם, לכלל זה ישנם יוצאים מהכלל. למען הנוחות ומפאת חשיבותו, אביא 2008( 215 לפקודה בנוסחו הרלוונטי: 126 את סעיף .(א) על הכנסתו החייבת של חבר-בני-אדם יוטל מס שייקרא "מס חברות", בשיעור של 126 .23%