ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

109

2021 מארס 534 ידע למידע

הבקשה:

אופן חישוב ממוצע ההכנסות לצורך עמידה בתנאי ממוצע ההכנסות אשר נקבע בהוראת השעה

החלטת המיסוי:

בהתאם 2019 עד 2017 . ככלל, יש לעמוד בתנאי ממוצע ההכנסות בכל אחת מן השנים 1 .2016-2015 לממוצע ההכנסות שהיו בשנות המס , יש להכליל גם מענקים 2016-2015 . לצורך חישוב ממוצע ההכנסות לשנות המס 2 ששילמה החברה מחלקת הדיווידנד למקבל ההכנסה מדיווידנד, במישרין או בעקיפין. . יובהר כי לצורך חישוב ממוצע הכנסות, ניתן יהיה לקחת בחשבון, דיווידנדים שיתקבלו 3 על ידי בעלי המניות בחברה. , חלק 2019-2017 . בעלי המניות יוכלו להכליל, בחישוב ממוצע ההכנסות לשנים 4 בכדי להגדיל את ממוצע ההכנסות החסר בעקבות 2017 מהדיווידנד המחולק בשנת הירידה במענקים (להלן: "חלק הדיווידנד המשלים"). חלק הדיווידנד המשלים את ממוצע ההכנסות ימוסה בשיעור המס המלא לרבות מס היסף, ולא ייחשב כדיווידנד מוטב.

. דוגמה לאופן חישוב תנאי ממוצע ההכנסות 5

● 180,000 – 2016 , בשנת 240,000 – 2015 ההכנסות לרבות מענקים: בשנת

● 210,000 הינו 2015-2016 ממוצע ההכנסות בשנים

● 120,000 – 2017-2019 משכורת שנתית צפויה בשנים

● 90,000 – ההפרש השנתי הצפוי מול ממוצע ההכנסות

● 270,000=3*90,000 :2017-2019 ההפרש הצפוי לשנים

● 1,000,000 – סכום הדיווידנד המתקבל על ידי בעל המניות

● 1,000,000 - 270,000 = 730,000 – סכום הדיווידנד המוטב

● 270,000 – סכום דיווידנד שאינו מוטב

לסיכום, מוצע לפנות לעורך דין ו/או רואה חשבון המתמחה בסוגיות מעין אלו ולפנות בפרה-רולינג לרשות המסים בטרם ביצוע הפעולה.