ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה
מס הכנסה מאמרים
25
2021 ינואר 532 ידע למידע
)לפקודה יוצר פער 1 (ט 3 מס", שכן סעיף גישתי בין דיני המס לדיני החברות. בעוד בדוחות הכספיים קיימת יתרת חובה של בעל מניות כלפי החברה, הרי בדיני המס יתרה זו צריכה להיסגר בדרך של חיוב בעל המניות במס, באחד הסיווגים שמציע הסעיף. לפיכך, בעוד במאזן החברה יש עודפים כנגד יתרת חובה – יתרת העודפים שרואה פקודת מס הכנסה קטנים יותר בשל החיוב במס בידי בעל המניות המהותי. נקודת הכשל נעוצה בכך שהביטוי לאירוע זה חל בדוחות המס של בעל המניות המהותי ובעובדה המשפטית, שלמרות החיוב במס בידי בעל המניות –החברה אינה יכולה לרשום בספריה פקודת יומן חשבונאית המקטינה את העודפים ומזכה את בעל המניות המהותי, שכן ברמה המשפטית החברה כלל לא קיבלה החלטה על חלוקת דיווידנדים, ובעל המניות המהותי עדיין חייב כספים לחברה. גם במקרה של סיווג המשיכה כ"משכורת" החברה אינה יכולה לרשום בספריה פקודת יומן חשבונאית המכירה בהוצאות משכורת (ובדרך זו – הקטנת העודפים) תוך זיכוי כרטיס בעל המניות, שכן במישור דיני העבודה לא הייתה כל התחייבות של החברה לשלם משכורת נוספת לבעל המניות. המסקנה המידית המתבקשת היא שתיקון לפקודה מאלץ ניהול "חשבונאות 235 מקבילה": האחת - שתשמש לעריכת הדוחות הכספיים, והאחרת - שתשמש למעקב אחר "צריכת" העודפים או הרכוש שבחברה לצורכי מס.
או שלא מתקיימים יחסי עבודה בין בעל המניות המהותי לבין החברה עצמה, יתרת החובה שלו בספרי החברה תיחשב לחלק מהכנסתו החייבת במס, בהתאם להיררכיה האמורה. בדרך זו ביקש המחוקק לצמצם את תופעת משיכת הכספים על ידי בעלי המניות מהחברות שבשליטתם, ולכל הפחות – לחייב במס את המשיכה בידי אותו בעל מניות, לאור השימוש שהוא עושה באותה "משיכה מחברה". נדגיש כי כדי שבדין יהא מדובר בדיווידנד, רשאי דירקטוריון החברה, לאחר שנוכח כי בקופת החברה "רווחים" וכי חלוקתם לא תפגע ביכולת החברה לפרוע את התחייבויותיה לנושים השונים, להכריז על חלוקת דיווידנד לבעלי המניות מתוקף ) לחוק החברות, 10() (א 92 סמכותו לפי סעיף לחוק 307 או בדרך אחרת כמפורט בסעיף החברות. מנגד, לפקיד השומה שמורה הסמכות לסווג מחדש פעולות מסוימות שמבצע נישום בהתאם לשיקול דעתו (ראו למשל סיווג רכישה עצמית כדיווידנד רעיוני בידי בעלי המניות ועמדת רשות המסים ). עוד יודגש כי 2/2018 בחוזר מס הכנסה ככלל, היסוד לסיווג תמורה כלשהי לבעל מניות כ"משכורת" מונח למעשה בעצם קיומם של יחסי עובד-מעסיק בינו לבין החברה. נקודת הכשל בתהליך לדעתנו, בנקודה הזו נוצר פער בין הדוחות הכספיים החשבונאיים לבין "חשבונאות
Made with FlippingBook - professional solution for displaying marketing and sales documents online