ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

24 2021 ינואר 532 ידע למידע

) - העדפת נושים בחסות החוק? 1 (ט 3 סעיף עו"ד דרור יצחק

ברשימה זו ננסה לסקור בפניכם את הטענה ואת הגורמים להעדפת הנושים, על רקע חוק חדלות פירעון ושיקום כלכלי, , ולהציע פתרון אשר היה 2018- התשע"ח יכול להיות פוגעני פחות. רקע לחקיקה ולהוראות סעיף ) לפקודה 1 (ט 3 פורסם ברשומות חוק 29/12/2016 ביום ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום המדיניות הכלכלית לשנות התקציב 235 ("תיקון 2016- ), התשע"ז 2018- ו 2017 )1 (ט 3 לפקודה"), שבמסגרתו נוסף סעיף לפקודה. סעיף זה קובע כי משיכה מחברה בידי בעל מניות מהותי תיחשב "במועד החיוב" להכנסה בידיו, תוך סיווג המשיכה כהכנסה על פי סדר היררכי של מקורות – כדיווידנד, כמשכורת או כהכנסה מעסק או משלח-יד. ככלל – דיווידנד מקורו בחוק החברות, והוא זה אשר קובע את דרך חלוקתו לבעלי לפקודה 235 המניות בחברה. מנגד, תיקון קובע כי על אף שהחברה לא הכריזה על חלוקת דיווידנד בהתאם לחוק החברות

שיטת מיסוי החברות בישראל מבוססת על השיטה הדו-שלבית: בשלב הראשון משלמת החברה מס חברות, ועל משיכת הרווחים משלם בעל מניות יחיד מס נוסף על הדיווידנד הנמשך. בדרך זו מושגת ניטרליות המיסוי, כשהמס הכולל בשיטה הדו-שלבית משתווה בקירוב למס המרבי שהיה משלם היחיד לו היה מפיק את ההכנסה בעצמו מלכתחילה. 2018-2017 חוק ההתייעלות הכלכלית ) לפקודת מס 1 (ט 3 הביא לעולם את סעיף הכנסה, אשר נועד להתמודד עם האפשרות של התחמקות משלב המיסוי השני שלעיל או דחייתו, קבע חיוב במס על משיכות ויתרות חובה של בעלי מניות מהותיים בחברה. תכלית חקיקה זו מובנת על רקע כמות השומות המבוססות על מיסוי יתרות חובה של בעלי המניות, אולם חשיבה נוספת על הנושא והסתכלות מזווית אחרת מציעות טענה, ולפיה הוראות הסעיף יוצרות מצב של העדפת נושים לטובת רשות המסים, וזאת בחסות החקיקה החדשה.

הכותב ממשרד עורכי דין דרור יצחק ושות' מתמחה בניהול משברים מול רשות המסים בהיבטי המס השונים ומייצג נישומים רבים בהליכי שומה המתנהלים במשרדי המס השונים (מס הכנסה, מע"מ ומיסוי מקרקעין) ובבתי המשפט