ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

23

2021 ינואר 532 ידע למידע

כאשר מקבל המתנה קיבל מעמד של יחיד מוטב תשע שנים לאחר שנותן המתנה קיבל את אותו מעמד. 19 במקרה כזה, הפטור ישתרע על פני 10 פטור ליניארי) ולא על פני +( שנים פטור ליניארי). ראוי +( שנים בלבד אם כך שהכניסה לנעליים במקרה זה תחול גם לעניין תקופת הפטור של נותן המתנה ולא של מקבלה. נדגיש שלדעתנו יש לשמר את הפטור הליניארי של הנותן בעת מכירת הנכס בידי המקבל בעתיד, גם אם הנכס הועבר אליו לאחר תקופת הפטור של הנותן. ● אם נותן המתנה "ויתר" על הפטור ), אף על פי 5() (א 97 הנקוב בסעיף שהוא ממילא פטור מהותית בהיותו יחיד מוטב, ייקבעו לכאורה מועד רכישה ומחיר מקורי חדשים בידי המקבל – לפי השווי במועד העברת המניות לבן, בתום תקופת הפטור והחישוב הליניארי האמורים להיבחן מיום העברת הנכס לידי המקבל. פטור בגין הכנסות פירותיות: נציין שבמקביל לסייג לפטור בגין רווח הון, נקבע סייג ולפיו אם הנכס שממנו מופקת ההכנסה הועבר לעולה החדש או לתושב החוזר הוותיק כמתנה פטורה ממס לפי ), גם ההכנסות המופקות 5() (א 97 סעיף מנכס זה לא יזכו להטבות המס. לדעתנו ראוי לשמר גם את הפטור על הכנסות פירותיות בעת העברת נכס במתנה בין קרובים מוטבים.

נכס המתקבל בירושה: להבדיל מהאמור לגבי נכס שהתקבל במתנה, הפטורים בגין הכנסות ורווחי הון יחולו אם מקורם בנכס חוץ שהתקבל בירושה בידי יחיד מוטב גם לאחר מועד עלייתו/ חזרתו ארצה (גם אם ההורשה היא מתושב ישראל רגיל). משום כך, במקרים המתאימים, יש להעדיף העברת נכסי חוץ בירושה חלף מתנה בחיים. לבסוף נציין, שלפני כשלוש שנים פרסמה ,8549/17 ' רשות המסים החלטת מיסוי (מס שלא בהסכם) בעניין תחולתו של סעיף ) במקרה של העברת מניות חברה 3 (ב 97 ישראלית במתנה מאב תושב חוץ לבנו שהוא תושב ישראל ("הבן הישראלי") ובעל מעמד של עולה חדש, כאשר לאחר מכן הבן הישראלי ימכור את המניות. רשות המסים שללה את הפטור בעת מכירת המניות. נבהיר כי המקרה בהחלטת המיסוי שונה מהנדון במאמר זה, בפרט בשל העובדה (המצוינת במפורש בהחלטת המיסוי), שאילו היה האב הזר מוכר את המניות לבן הישראלי, הרי היה פטור ממס על רווח ) אולם היה חייב במס 3 (ב 97 ההון לפי סעיף במדינת מושבו. לסיכום, בטרם נקיטת מהלכים מסוג זה ומהלכים דומים, ראוי להיוועץ ולבחון את כלל היבטי המס החלים בישראל ובחו"ל, וייתכן כי יהיה ניתן להגיע לתוצאות שונות, אם כתוצאה משינוי המהלכים עצמם ואם כתוצאה משינוי בטענות המועלות.