ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

22 2021 ינואר 532 ידע למידע

מתנה וקוץ בה – היבטי מיסוי במתנה בין שני יחידים מוטבים רו"ח, עו"ד גדי אלימי

) לקרובו שהוא יחיד מוטב, וקרובו 5() (א 97 ,)1() (ב 97 ימכור את הנכס בפטור לפי סעיף וכך "יכובס" רווח שהיה חייב במס ויסווג כרווח פטור בידי המוכר. המקרה שבנדון שונה מבחינה זו, שכן הרווח שנצבר אצל המחזיק המקורי (האב המוטב) ממילא היה פטור ממס לו היו המניות נמכרות על ידו. לפיכך, לדעתנו, אין לשלול מהבן המוטב את הפטור בשל תכלית החקיקה כאמור. נוסף על כך, לדעתנו, אף שנכס החוץ ניתן למקבל המתנה ללא תמורה, היחיד המוטב נותן המתנה יכול לבחור ליהנות מהפטור (ב) לפקודה (פטור על רווח 97 הנקוב בסעיף הון בידי יחיד מוטב) ולאו דווקא מהפטור ) (פטור על רווח הון 5() (א 97 הנקוב בסעיף במתנה לקרוב). במקרה האמור אין כלל תחולה להחרגה ורווח ההון יהיה פטור בעת מכירת הנכס ממקבל המתנה לצד ג'. היקף הפטור בעת מכירה לצד ג': ● על פי עיקרון רצף המס, מקבל המתנה נכנס לנעליו של נותן המתנה לעניין תאריך ועלות הרכישה. או אז תיתכן טענה ולפיה שימור הפטור נותן פתח להארכה בלתי מוצדקת של תקופת הפטור, לדוגמה

כידוע, יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה (עולה חדש) ותושב חוזר ותיק ("יחיד מוטב"), פטור ממס על רווח הון ממכירת נכס שהיה לו מחוץ לישראל, אם מכרו בתוך עשר שנים מהיום שהיה לתושב ישראל. שנים 10 אם הנכס נמכר לאחר שחלפו מיום שהיה היחיד לתושב ישראל, יהיה חלק רווח ההון הריאלי עד תום תקופת הפטור פטור ממס באופן ליניארי ("פטור ליניארי"). ואולם, לעניין פטור זה, הוחרג נכס שהגיע לידי היחיד המוטב בפטור ממס .)5() (א 97 לפי סעיף לאחרונה נתקלנו בכמה מקרים שבהם ניתן נכס חוץ במתנה מיחיד מוטב לקרובו, שאף הוא יחיד מוטב. לדוגמה: יחיד ובנו עלו לישראל. לאחר העלייה, היחיד העניק במתנה לבנו מניות של חברה זרה שברשותו. לאחר כמה שנים, הבן מכר את מניות החברה הזרה לצד ג'. לכאורה מדובר בתקלת מס, משום שעל פי לשון סעיף הפטור, המכירה לצד ג' תהיה חייבת במס בידי הבן, על אף היותו יחיד מוטב, לאור העובדה שהנכס הגיע לרשותו בדרך של מתנה מקרוב. ואולם, הסייג האמור שנקבע נועד להתמודד עם מצב שבו תושב ישראל (שאינו יחיד מוטב) שבבעלותו נכס חוץ, יעביר את הנכס במתנה פטורה לפי סעיף

WWW.AHEC-TAX.CO.IL הכותב - ממשרד ארצי חיבה אלמקייס כהן פתרונות מיסוי בע"מ