ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף שאלות ותשובות

123

2021 ינואר 532 ידע למידע

לחוק עולה כי כדי שיוטל מס ערך מוסף נדרש כי תהא עסקה בישראל או 2 מנוסח סעיף יבוא טובין לישראל.

לחוק, "עסקה" מוגדרת בזו הלשון: 1 על פי סעיף

"עסקה- כל אחת מאלה:

) מכירת נכס או מתן שירות בידי עוסק במהלך עסקו, לרבות מכירת ציוד; 1(

) מכירת נכס אשר נוכה מס התשומות שהוטל על מכירתו למוכר או על יבואו בידי 2( המוכר;

) עסקת אקראי. " 3(

לחוק –"טובין או מקרקעין". 1 "נכס" בסעיף

לחוק כדלקמן: 1 "עסקת אקראי" – מוגדרת בסעיף

) מכירת טובין או מתן שירות באקראי, כשהמכירה או השירות הם בעלי אופי מסחרי; 1("

) מכירת מקרקעין לעוסק בידי אדם שאין עיסוקו במכירת מקרקעין, וכן 2( מכירת מקרקעין בידי אדם כאמור, למעט מכירת דירת מגורים, למלכ"ר או למוסד כספי; ) מכירת זכות במקרקעין לקבוצת רכישה בידי אדם שאין עיסוקו במכירת 3( מקרקעין; לעניין זה, "זכות במקרקעין" ו"קבוצת רכישה" – כהגדרתן ";1963- בחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג נראה כי במקרה דנן יש לבחון האם מוכר המקרקעין ("אדם פרטי") מנהל "עסק" למכר מקרקעין לעניין החוק. סוגיה זאת עלתה בשורה של פסקי הדין שהמרכזי ביניהם - עניין ), שם 1 )4( אלמור לניהול ונאמנות בע"מ נ' מנהל מע"מ, פ"ד ל"ט 111/83 אלמור (ע"א נקבע על ידי בית המשפט העליון כי משמעות הביטוי "עסק" לעניין מס ערך מוסף ייקבע בהתאם לאותם מבחנים של מס הכנסה. אי לכך, על מנת להגיע למסקנה האם "אדם פרטי" מבצע "עסקה" לענין מע"מ, יש לנתח את נסיבות המקרה בהתאם לשורה של מבחנים שנקבעו לענין מס הכנסה, כגון - טיב הנכס הנמכר, ההיקף הכספי של הפעילות, מומחיותו ובקיאותו של המוכר (לרבות של יועצו), תקופת האחזקה של הנכס הנמכר, האם בוצעה השבחה של הכנס, תדירות העסקות, ארגון הפעילות, מקור הכספים לרכישת הנכס הנמכר, ייעוד כספי העסקה, מבחן הגג- מבחן הנסיבות הייחודיות של העסקה.