ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

108 2021 ינואר 532 ידע למידע

תשלום במניות החברה במקום משכורת מהווה הכנסת עבודה בידי העובדים המקבלים וניתן לפקודה 102 למסותם לפי המסלול הקבוע בסעיף השאלה:

?

חברת הזנק מבקשת לגייס שני מפתחים ולשלם את שכרם במניות החברה בלבד, ללא משכורת חודשית. לחברה אין הכנסות כלל ויש לה הפסדים צבורים. מהן אפשרויות המיסוי למפתחים במקרה כזה?

עו"ד בני קליפי משיב: תשלום במניות החברה מהווה הכנסת עבודה בידי המפתחים במועד קבלת המניות. ניתן לחלק להם תגמול הוני (בדרך של אופציות או מניות) במסלול לפקודת 102 , והם יתחייבו במס במועד מכירת המניות. לפי סעיף 102 מס הכנסה קיימים שלושה מסלולים: מסלול רווח הון, מסלול הכנסת

עבודה, ומסלול ללא נאמן. במסלול רווח הון העובד יתחייב, כפוף לעמידה בתנאי הסעיף לרבות החזקת התגמול ההוני בידי נאמן למשך תקופה של שנתיים, במס רווח הון בשיעור (ללא מס ייסף, אם חל) והחברה לא תוכל לנכות את ההטבה כהוצאה. במסלול 25% הכנסת עבודה העובד יתחייב, כפוף לעמידה בתנאי הסעיף לרבות החזקת התגמול ההוני בידי נאמן למשך תקופה של שנה, במס שולי במועד מכירת המניות והחברה תוכל לנכות את ההטבה כפוף לעמידה בתנאים מסוימים כהוצאה. במסלול ללא נאמן, מיסוי התגמול ההוני משתנה בהתאם לסוג התגמול. לגבי קבלת מניות, אירוע המס כהכנסת עבודה יהיה במועד קבלת המניות (אז החברה תהא רשאית לנכות את ההטבה כהוצאה, כפוף לתנאים מסוימים) ואילו ביחס לקבלת האופציות, אירוע המס כהכנסת עבודה יהיה במועד מכירת האופציות או המניות שנבעו ממימוש האופציות (והחברה לא תהא רשאית לנכות את ההטבה כהוצאה). המפתחים צריכים להיחשב עובדי החברה, דבר אשר מחייב 102 יש לשים לב כי לעניין סעיף לעניין דיני עבודה גם תשלום שכר. אם הם אינם עובדי החברה הם יוכלו לקבל אופציות (ט) לפקודת מס הכנסה ולהתחייב במס שולי במועד מימוש האופציות למניות. 3 לפי סעיף בני קליפי הוא מומחה בענייני מס הכנסה, מע"מ, מיסוי מקרקעין, ומיסוי בין-לאומי. שותף מנהל מחלקת המסים במשרד שבלת ושות'. דוקטורנט לשעבר באונ' ת"א. מרצה בתחום התאגידים והמסים. עורך ספר הרפורמה במס ומייסד עיתון מס פקס. סגן יו"ר ועדת מסים ונציג לשכת עורכי דין לנציבות מס הכנסה. חבר לשעבר בוועדת ערר לארנונה.