ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

198 2020 דצמבר 531 ידע למידע

חודשים לאחר יום המכירה או ארבעה חודשים לפניו רכש נכס 12 ) תוך תקופה של 2( לשחלופו. ) ניתן לדחות את רווח ההון (כולו או רק הריאלי) רק עד הסכום שבו עולה תמורת 3( מכירת הנכס הנמכר על עלות רכישת הנכס שמחליף אותו. וזהו. אין פה שום תנאי שעל הנישום לתבוע הוצאות פחת נמוכות יותר על הנכס החדש, אלא נאמר בסעיף כי משבחר הנישום לדחות את רווח ההון (זוהי הפעולה שיש לנישום זכות לבצע בתנאים דלעיל) הרי שרק אז "נוצרת" התוצאה של אותה פעולה והיא שיש להפחית את עלות הנכס החדש לצרכי מס. אין הפחתת העלות מהווה תנאי אלא מהווה תוצאה של בחירה לדחות את רווח ההון. לאור זאת לטעמי פקיד השומה אינו יכול לשלול את זכותו של נישום לבחור להפעיל את כל עוד שתנאיו (שהבאתי לעיל בתשובתי) מתקיימים, אך יכול הוא רק לתקן את 96 סעיף השומה על ידי יישום ה"תוצאה" שהפעלת הסעיף גורמת להתרחשותה מבחינת הוצאות הפחת לצרכי מס על הנכס הנרכש. אמחיש את דבריי גם באמצעות הדוגמא הבאה: נניח שנישום רוכש נכס חדש באחד בדצמבר של שנה מסוימת ומתחיל להפעילו ולתבוע הוצאות פחת בשל אותה שנה. נניח גם בפברואר של השנה לאחר מכן עם תביעת 28 שהנישום "זריז" ומגיש את דוח המס שלו עד הפחת המלאה. ואז, חודש לאחר מכן, (חודש מרס של שנת המס הבאה) מוכר הוא נכס חודשים קודם לכן, 4 תוך התייחסות אל הנכס שרכש 96 ובוחר לגביו להפעיל את סעיף בדצמבר של שנת המס הקודמת, כנכס שבא להחליפו. במצב דברים זה אין ברירה אלא לתקן את הוצאות הפחת של שנת המס הקודמת ואין עילה בחוק שלא לתת את ההטבה של מאחר שנתבע פחת מלא על הנכס שנרכש אז. 96 סעיף וכעת בחזרה לענייננו: אם פקיד השומה סבור שיש פה חוסר תום לב בטעות של אי הפחתת , הרי שעומדים בפניו כלים אחרים מאשר שלילת הטבת 96 הוצאות הפחת לפי מנגנון סעיף הסעיף ללא בסיס. החל מהטלת קנס גרעון ועד אפילו הליכים פליליים. אין במה שרשמתי פה בכדי לקבוע בוודאות שיש עילות להטלת קנס גרעון או לנקוט הליך פלילי אך הבאתי זאת פה כדי להמחיש שפקודת מס הכנסה כוללת סנקציות שונות למעשים שונים אך אין לפקודה. 96 במסגרתן סנקציות השוללות את הפעלת סעיף היכן שהמחוקק ביקש לשלול הטבות מס בהתקיים מעשים או מחדלים מטעם הנישום, ). להלן דוגמאות: 96 הוא קבע זאת מפורשות (מה שלא קבע לגבי סעיף א. כך למשל הוראות הפקודה הדוחות אירוע מס רווחי הון בהעברת נכסים מכוח סעיפים ג , נשללת תחולתן אם הנישום לא הודיע לפקיד השומה על רצונו בהפעלת 104- א 104