ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2020 נובמבר 530 ידע למידע 101

ייחוס הכנסות פסיביות לבן זוג עולה חדש השאלה:

?

שנות הפטור על הכנסות 10 ועדיין במסגרת 2014- בני זוג - האישה עלתה ב שמקורן בחו"ל, והבעל עצמו ישראלי ואינו עולה חדש.

לבת הזוג יש הכנסה לא גבוהה מיגיעה אישית ולגבר אין הכנסה מיגיעה אישית בכלל, אולם מנגד יש לו כמה חשבונות בחו"ל הרשומים על שמו ושהניבו לו רווחים פסיביים (רווח הון מניירות ערך, דיווידנדים). האם ניתן לייחס את ההכנסות הללו מחו"ל במלואן לבת הזוג ובכך לנצל את הפטור הגורף שיש לה על ההכנסות הפסיביות הרשומות על שם בן הזוג? לחלופין (אם זו לא אופציה), האם ניתן אולי לחלק את ההכנסה האמורה ולייחס את חלקה לבן הזוג וחלקה לבת הזוג ובכך לנצל לפחות פטור חלקי?

רו"ח אברהם כהן משיב: אני מניח שהאישה במעמד של תושב חוזר ותיק ועל כן נהנית מפטור ומדיווח של הכנסות שמקורן בחו"ל, שכן אם היא נמצאת במעמד של 10 תושב חוזר רגיל הרי היא אכן פטורה ממס בגין רווח הון לתקופה של שנים ממועד עלייתה, אבל בנוגע להכנסות פאסיביות היא נהנית מפטור רק לתקופה של חמש שנים ולא של עשר שנים, וכן חלה עליה חובת דיווח אך בגין ההכנסות הפטורות.

לעצם השאלה, בהתאם להוראות פקודת מס הכנסה כל נישום מחויב לדווח בגין הכנסותיו הנובעות לו ואין אפשרות להעביר הכנסות מנישום לנישום. כלומר ככל שמדובר בהכנסות המיוחסות לבעל עצמו, כגון חשבונות בנק שרשומים רק על שמו ולא חשבון משותף שגם האישה רשומה בו, אזי במקרה זה ההכנסה במלואה אמורה להיות רשומה על שם הבעל, על אף העובדה שהוא לא נהנה מפטור ממס או משיעור מס מופחת. שונה המקרה לו היה מדובר בחשבון בנק משותף. במקרה כאמור תיתכן פרשנות לפיה יש לייחס בחלקים שווים את ההכנסה לשני בני הזוג, וכל אחד מהם ימוסה בהתאם לדיני המס חלים עליו, לרבות פטורים, שיעורי מס מופחתים וכו'.

זיו האפט רואי חשבון BDO המשיב – מנהל במחלקה למיסוי בינלאומי באשכול המסים במשרד ויועצים עסקיים