ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

100 2020 נובמבר 530 ידע למידע

121 רווחי עסקים באמנה לא מוגבל ולכן יחולו שיעורי המס השולי בהתאם לסעיף לפקודת מס הכנסה. עם זאת, מאחר שגם ההולנדי מבצע פעילות בחו"ל כחלק מפעילות השותפות, לא כל הרווח של השותפות נצמח בישראל ויש לבצע חלוקה של הרווחים בין שתי המדינות המבוססת על הערך הכלכלי ההוגן של הפעילות בכל מדינה. בחלוקה זו תומכות גם ) לאמנה. 2(8 הוראות סעיף בהקשר זה יצויין כי ככל שהשותף ההולנדי מבצע פעילות קבועה עבור השותפות בהולנד, יתכן שגם לחברה הישראלית יש מוסד קבע בהולנד. כמובן שיש לבחון נושא זה עם מומחה מס הולנדי. לעומת זאת, תחת חלופת השירותים, התשלום המועבר לשותף ההולנדי מבוצע עבור השירותים הניתנים על ידו לחברה הישראלית כנותן שירותים ולא כשותף לכל דבר. סכום התמורה תחת חלופה זו, תשלום של "אחוז מהרווחים" הוא רק הדרך לקבוע את , אך הוא לא מעיד שיתוף מלא בפעילות. עבור השירותים בחלופת השירותים התשלומים לשותף ייחשבו כתשלומים עבור שירותים שניתנו על ידי תושב חוץ מחוץ לישראל ויחול עליהם דין דומה לסכומים המשולמים על שירותי השיווק הדיגיטלי. לפקודת מס הכנסה, 170 ככלל, על פי סעיף לגבי שיעור הניכוי בחלופת השותפות: מהתשלום 25% ליחיד תושב חוץ חייב לנכות מס בשיעור של הכנסה חייבת המשלם לפקודה). עם זאת, בפרקטיקה, בהתאם להוראת 164 (אם לא נוכה מס מכח סעיף המשולם לתושב חוץ, למעט תשלום והתוספות לה, המס מנוכה מכל 34/93 ביצוע מספר חריגים המנויים בהוראה ובתוספות לה. בהקשר זה לא למותר לציין כי הוראת הביצוע מטילה חובת ניכוי מס, גם במקרים בהם התשלום אינו "הכנסה חייבת" ואפילו במקרים בהם התשלום כלל לא מהווה הכנסה, באופן המעלה קשיים ניכרים בדבר חוקיות הוראת הביצוע (לעניין זה ראו את להוראת הביצוע 1.1 לפקודה כפי שהיא עולה בסעיף 170 הפער בין הסמכות מכח סעיף להוראת הביצוע). על כן, במקרים 2.3 ובין הוראת הניכוי הרחבה הקבועה בסעיף המתאימים מומלץ לפנות לייעוץ פרטני ו/או לרשות המיסים לצורך קבלת פטור או הפחתה של שיעור הניכוי.