ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2020 ספטמבר 528 ידע למידע 159

מניות + מיסוי מכירת הלוואה השאלה:

?

מניות כל אחד). 100( 50%- לחברה יש שני בעלי מניות המחזיקים כל אחד ב כל אחד מבעלי המניות נתן לחברה הלוואה בעלים וכן גם הלוואה דרך חברה אחרת שהוא מחזיק בה (לצורך הדוגמה כל בעל מניות נתן הלוואה אישית אלף ש"ח). על ההלוואות נצברו הפרשי 100 מהחברה שבבעלותו הלוואה בסך 50 ריבית והצמדה. היום הם מעוניינים למכור את החברה, לצורך העניין תמורת סך של . מה דין ההלוואות מהחברות 2 ? . כיצד יחושב רווח (הפסד) ההון במקרה שלעיל 1 . אלף ש"ח . אם 4 ? . האם בחברה גם יחול מס מאחר שהתמורה נמוכה מסך ההלוואות 3 ? הקשורות חיובית האם ניתן למנוע זאת על ידי הפיכת ההלוואות לשטר הון או 3 התשובה בסעיף להקצות מניות תמורתן רגע לפני המכירה? עו"ד, רו"ח הדס שרים משיבה: השאלה הראשונה והמהותית ביותר היא מהו הנכס הנמכר - האם מוכרים רק את המניות של החברה וההתחייבויות אמורות להיפרע (גם לאחר מכירת המניות) או שמוכרים את המניות עם הזכויות להחזר ההלוואה האישית שניתנה לחברה. בעוד במקרה הראשון (מכירת מניות בלבד) יחושב רווח הון כהפרש שבין התמורה לעלות המקורית של המניות הרי במקרה השני א לפקודת מס הכנסה 94 (מכירת מניות עם הלוואה) יחולו הוראות סעיף שנוסחו להלן: א. במכירת הלוואה בלתי צמודה וללא ריבית שלוש שנים לפחות לאחר נתינתה מאת 94 בעל מניות לחברה, יחד עם מניות או זכויות אחרות שלו באותה חברה, יראו כתמורה בעד ההלוואה אותו חלק מהתמורה הכוללת בעד המניות וההלוואה השווה ליתרת המחיר המקורי המתואם של ההלוואה; הפסד הון במכירת המניות כתוצאה מחישוב כאמור יקוזז כנגד ריווח ההון מההלוואה, לירה כנגד לירה." באופן דומה, יש לבחון מה הוסכם בקשר להלוואות מן החברות – האם אלה צפויות להיפרע לאחר מכירת המניות או לא. אם ההלוואה נמחלת במסגרת עסקת המניות ולא תוחזר, הרי מחד גיסא יש לרשום הכנסה ממחילת חוב אצל החברה הלווה ומאידך גיסא הפסד בחברה המלווה. לגבי חלופות נוספות (כמו המרה להון או שטרי הון) יש לבחון נתונים נוספים בחברה כדי להסיק אם הן ישימות. 1982- ) תשמ"ב 54 ' (תיקון מס 1975- ) תשל"ה 22 ' "מכירת הלוואה עם מניות (תיקון מס