ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

2020 אוגוסט 527 ידע למידע 47

אדם אחר החייב במס חברות". המערערות (ב) 126 סבורות כי המונח "הכנסה" בסעיף אינו מתייחס אך ורק להכנסה שחויבה בפועל במס חברות, אלא די בכך שמדובר בדיווידנד שהתקבל מחבר-בני-אדם החייב, באופן עקרוני, במס חברות - אך אין לקבל את עמדתן. בהמשך לאמור נקבע כי על פי הוראות הפקודה, דיווידנדים שמקורם ברווחי שערוך אינם בגדר רווחים שמקורם ב"הכנסות". כפועל יוצא מכך, גם כאשר הדיווידנד הוא דיווידנד בין-חברתי, הדיווידנד מרווחי שערוך אינו מוחרג מהכנסתה החייבת במס של החברה מקבלת (ב) לפקודה. 126 הדיווידנד, בהתאם לסעיף שעה שעל פי עקרון המימוש, החברה המחלקת אינה ממוסה בגין עליית ערכם של נכסיה (על אף שחילקה דיווידנדים בגין עליית הערך), אין מקום לפטור את החברה המקבלת מתשלום מס בגין הכנסותיה מדיווידנדים המחולקים לה על ידי החברה המחלקת שמקורם ברווחים שטרם מוסו. לשון אחרת, מכיוון שאין מיסוי ברמת החברה המחלקת, לא חל ההסדר הקבוע (ב) ונועד כאמור למנוע אפשרות 126 בסעיף של כפל מס, כמפורט לעיל. בענייננו, המערערות מבקשות הלכה למעשה ליהנות משני העולמות. מצד אחד, ברמת החברות המחלקות, הן מבקשות ליהנות מאפקט דחיית המס הנובע מיישומו של עקרון המימוש, על פיו אין הן משלמות מס בפועל במועד שערוך הנכסים. מצד שני, לצורך (ב) לפקודה, הן מבקשות להתייחס 126 סעיף לשערוך הנכסים כאילו מדובר היה באירוע

על רווחי שערוך ויש למסות את החברה המקבלת בגין הדיווידנד. (ב) 126 פקיד השומה טען מצדו כי סעיף לפקודה ממעט מ"ההכנסה החייבת" של "חבר-בני-אדם" דיווידנד שמקורו בהכנסה, שהופקה או שנצמחה בישראל והייתה נתונה לחיוב במס חברות בידי החברה המחלקת, שלא כבמקרה זה. פקיד השומה אף הגיש ערעור שכנגד בהחלטה שניתנה בעניין חברת התיירות וטען כי בית המשפט קמא טעה בעניינה בקבעו כי (ב) בעניינה של חברת 126 אי החלת סעיף התיירות תביא לכפל מיסוי עתידי. בית המשפט פסק: כב' השופט ד' מינץ פסק כי מודל מיסוי החברות בישראל הוא מודל דו-שלבי. בהתאם למודל זה, בשלב הראשון, החברה חייבת במס חברות בגין הכנסתה החייבת. בשלב השני, בעלי המניות היחידים של החברה מחויבים בשיעור מס משלים לשיעור המס המלא, כאשר רווחי החברה מחולקים כדיווידנד. המחוקק קבע כמה תנאים להחרגת הדיווידנד מהכנסתה החייבת במס של החברה המקבלת: (א) מדובר בהכנסה מחלוקת רווחים או מדיווידנד; (ב) שמקורם בהכנסות שהופקו או שנצמחו בישראל; (ג) שנתקבלו במישרין או בעקיפין מחבר-בני-אדם אחר החייב במס חברות. הסעיף גם מחריג מגדרו הכנסה שנקבע לגביה שיעור מס מיוחד. המחלוקת שלפנינו נסובה על השאלה אם הדיווידנד מתוך רווחי שערוך הוא דיווידנד "שמקורו בהכנסה" מ"חבר-בני