ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2020 אוגוסט 527 ידע למידע 107

. בנוסף, הנאמנות תהיה חייבת במס בישראל 25% שבה הופקה או נצמחה, בשיעור של ) לפקודה. כלומר 4() (ד 1 ח 75 בגין הכנסותיה שהופקו או צמחו בישראל מכוח הוראות סעיף הנאמן בהכינו את הדוח השנתי יכול לייעד את כל ההכנסה או חלק מסויים ממנה לחלוקה 25% לנהנים ואז שיעור המס שיחול על הכנסה מיועדת כאמור יהיה שיעור אחיד של ובמועד החלוקה לא יתחייב הנהנה במס על החלוקה. הדין האמור הינו חלופה לאפשרות ) לפיה כל חלוקה של הכנסה מחוץ לישראל (של נאמנות 2() (ד 1 ח 75 אחרת שקבועה בסעיף וזאת 30% נהנה תושב חוץ היא נאמנות קרובים) חייבת במס בידי הנהנה המקבל בשיעור רק במועד החלוקה. במקרה זה שהנאמן בחר בחלופה של ייעוד ההכנסות לחלוקה, החיוב ללא קשר למועד החלוקה. 25% במס נעשה על בסיס שנתי בשיעור מופחת של ו לפקודה) הכנסתו החייבת של הנאמן מחושבת בהתאם להוראות 75 כמו בכל נאמנות (סעיף הפקודה בישראל, והיא חייבת במס בשנה שבה הופקה או נצמחה. אין במקום המושב של הנאמן עצמו או בדין שעל פיו נוסדה הנאמנות כדי להשפיע על מקום המושב של הנאמנות ו/או על אופן החיוב במס של הכנסות הנאמן בנאמנות. ו לפקודה ויראו אותה כהכנסה שהופקה 75 על ההכנסה המיועדת יחולו הוראות סעיף על ידי יחיד תושב ישראל. לצורך קיזוז הפסדים, זיכוי ממס זר, ומתן הפטורים מכוח לפקודה, תסווג ההכנסה המיועדת למקורות ההכנסה בהתאם לסיווגם 97- ו 14 סעיפים בידי הנאמן; הופקה או נצמחה ההכנסה של הנאמן ממקורות שונים, יראו את ההכנסה המיועדת כאילו חולקה באופן יחסי מכל מקור הכנסה כאמור. בהינתן המסגרת הלוגית האמורה הרי שברור שהתשובה לשאלה בדבר קיזוז הוצאות ניהול הנאמנות והכנת דוח הנאמנות מסך הכנסות הנאמנות מניירות ערך נקבעת על פי הדין בישראל. כל עוד מדובר בהוצאות בייצור ההכנסה – הוצאות ניהול הנאמנות השוטפות )11(17 לפקודה), והוצאות הכרוכות בתשלום מס – הוצאות הכנת הדו"ח (סעיף 17 (סעיף לפקודה) הרי שהן מותרות על פי הדין בישראל כניכוי מההכנסה. אם הכנסות אלה, בניכוי ההוצאות האמורות, שנוצרו בחו"ל מיועדות לחלוקה לתושב ישראל כי אז יחול עליהן בישראל. אם הכנסות אלה נוצרו בישראל, הרי שהן חייבות במס 25% שיעור מס אחיד של לפקודה. 121 רגיל ומלא לפי מדרגות המס הקבועות ליחיד בסעיף