ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

108 2020 אוגוסט 527 ידע למידע

סיווגה של הכנסה מפעילות בניירות ערך השאלה:

?

חודשים 3 פעולות בנייר במשך 1000 נישום ביצע פעולות בניירות ערך מעל ל מיליון ש"ח. כיצד יש לדווח על הכנסה זו? 3 ובשווי של

עו"ד רו"ח אלכסנדר שפירא משיב: ככלל, מבחן התדירוּת הינו אכן אחד מהמבחנים שנקבעו בפסיקה לצורך ההבחנה בין פעילות בניירות-ערך המגיעה כדי "עסק" לבין פעילות פסיבית שאינה נחשבת ל"עסק" כאמור. עם זאת, אין במבחן זה כשלעצמו כדי להכריע בשאלת סיוּוגה של הפעילות בניירות-ערך.

בנושא "סיווג הכנסות ממכירת ניירות ערך 13/2004 ' הנה כי כן, בחוזר מס הכנסה מס ומעסקאות עתידיות הנסחרים בבורסה כהכנסה פירותית או הונית" מביאות רשויות המס כדוגמה ל"מקרים מובהקים לסווג הכנסה הונית מהפעילות בניירות ערך ומעסקאות )1(:) (א) לחוזר האמור 5 עתידיות" את המקרה הבא (סעיף "ראובן, חסר הניסיון והבקיאות בתחום ניירות הערך, משקיע את חסכונותיו במניות. המניות מוחזקות לתקופה ממוצעת של חודשיים, ומבוצעות בהן כמה עשרות פעולות בחודש (או מספר גדול מכך כאשר הפעולות נעשות באמצעות מנהל תיקים ללא מעורבותו של ראובן). יש לסווג את ההכנסה של ראובן ממניותיו כהכנסה הונית." כך גם הם פני הדברים באשר למבחן ההיקף הכספי, שאף הוא אחד מהמבחנים שנקבעו בפסיקה כאמור נציין, כי השאלה אם פלוני הינו סוחר בניירות-ערך אם לאו הינה שאלה משפטית שדורשת בחינה של מלוא המבחנים שנקבעו לעניין זה (לצד מבחן התדירוּת ומבחן ההיקף הכספי שהוזכרו לעיל), כאשר אין בהתקיימותו של מבחן אחד או אחדים מהמבחנים האמורים כדי להביא, בהכרח, לסיווּגה של הפעילות כאקטיבית. באופן דומה, יב את המסקנה ההפוכה, דהיינו שמדובר ברווח/ ֵ אין היעדרו של אחד או אחדים מהם מחי הפסד הון ממכירת ניירות-ערך.

המשיב: הבעלים של משרד עו"ד אלכסנדר שפירא ושות' המתמחה במיסוי, מחבר הספר "מיסוי , הכולל מידע CapiTax.co.il ) ומקים ועורך אתר האינטרנט 2019 שוק ההון" (מהדורה שלישית, מקיף ועדכני בתחומי המיסוי השונים.