ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

106 2020 אוגוסט 527 ידע למידע

קיזוז הוצאות נאמן מהכנסות פסיביות של נאמנות "נהנה תושב ישראל" השאלה: מדובר בנאמנות "נהנה תושב ישראל שהיא נאמנות קרובים" (להלן – אלפי ש"ח, ומולם 45- הנאמנות). לנאמנות יש הכנסות פאסיביות (מניירות ערך) בסך של כ אלפי ש"ח. בנוסף יש הוצאות הכרוכות 40- יש הוצאות בגין ניהול הנאמנות בסך של כ אלפי ש"ח. הנאמנות בחרה במסלול של 2- בהכנת הדוח השנתי של הנאמנות בסך של כ על הנאמנות. 25% חלוקה פטורה לנהנה ותשלום מס קבוע של השאלה: האם מותר לקזז מההכנסות (כל ההכנסות פאסיביות) את הוצאות הנאמן ואת שכר הטרחה להכנת הדוח השנתי? ? עו"ד רו"ח רויטל אבירם משיבה: על פי נתוני השאלה מדובר בנאמנות שבחרה במסלול של חלוקה פטורה (ד) לפקודה ומכאן 1 ח 75 כקבוע בסעיף 25% לנהנה ותשלום מס קבוע של שמדובר בנאמנות "נהנה תושב ישראל שהיא נאמנות קרובים". נאמנות "נהנה תושב ישראל" הינה נאמנות שכל יוצריה הינם תושבי חוץ ויש לה לפחות נהנה תושב ישראל אחד. המאפיין נאמנות כזו הינה העובדה שאם כל היוצרים הם תושבי חוץ והפעילות שלה כולה היא מחוץ לישראל הרי שאלמלא היה נהנה תושב ישראל, הרי הדין הישראלי לא היה חל על נאמנות זו בכלל. נאמנות זו נתפסת ברשת המס בגלל העובדה שיש בה נהנה תושב ישראל. מצב מיוחד זה הביא את המחוקק להחיל על נאמנות מסוג זה, שהינה גם נאמנות קרובים, דין מיסוי אחר. ויודגש, ההוראות הייחודיות חלות רק לגבי חלק ההכנסה שהופק ונצמח מחוץ לישראל. אם לנאמנות האמורה יש הכנסות גם בישראל, הרי חל לגביהן הוראות החוק הישראלי כמו על כל נישום אחר בישראל ולא חלות ההוראות הייחודיות לגבי חלק זה. ) לפקודה, לפיו הכנסת הנאמן המיועדת 3() (ד 1 ח 75 הדין המיוחד מוסדר כאמור בסעיף לנהנים שהם תושבי ישראל, אשר הופקה או נצמחה מחוץ לישראל, תחויב במס בשנת המס

המשיבה - ממשרד רויטל אבירם ושות' – עורכי דין